Contabilitate și contabilitate fiscală la o întreprindere de producție: definiție, procedură de întreținere. Documente contabile normative

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Modificat ultima dată: 2024-01-17 19:05

În conformitate cu PBU 18/02, din 2003, contabilitatea ar trebui să reflecte sumele care decurg din discrepanța dintre contabilitate și contabilitatea fiscală. La întreprinderile de producție, această cerință este destul de dificil de îndeplinit. Problemele sunt legate de diferența dintre regulile de evaluare a produselor finite și WIP (lucru în curs). Să luăm în considerare în continuare câteva caracteristici ale contabilității și contabilității fiscale.

Informații generale

În cap. 25 din Codul Fiscal stabilește procedura de evaluare a produselor finite și WIP. Diferă semnificativ de regulile contabile. Contabilitatea de bază se efectuează în conformitate cu alin. 64 și 59 din Regulamentul, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor nr. 34n din 29.07.1998.

O întreprindere poate alege procedura de recunoaștere a cheltuielilor administrative și comerciale, în conformitate cu paragraful 9 din PBU 10/99. LAcontabilitatea fiscală (NU) nu are o astfel de oportunitate. Articolul 319 din Codul fiscal stabilește 3 metode de evaluare pentru anumite categorii de organizații.

Datorită acestei diferențe între contabilitate și contabilitatea fiscală, o întreprindere trebuie să revizuiască costurile perioadei curente, reducând pozițiile pentru care sunt relevate diferențe cu NU. Organizația poate varia metodele de evaluare în contabilitate, încercând să o adapteze pe cât posibil la regulile Codului Fiscal.

Posibile soluții la problemă

Este posibil să se minimizeze diferența dintre contabilitate și contabilitatea fiscală utilizând anulările costurilor de gestiune și comerciale direct la costul mărfurilor vândute în perioada curentă. Cert este că componența acestor costuri este aproape aceeași cu cea a altor costuri indirecte din NU. Alegând această opțiune de contabilitate a costurilor, o companie poate rezolva mai multe probleme simultan.

În primul rând, organizația va putea elimina diferențele temporare care apar între costurile indirecte în contabilitate și contabilitatea fiscală. La o fabrică de producție din NU, costurile indirecte de producere și vânzare a produselor sunt cheltuite integral în perioada curentă. Prevederea corespunzătoare este stabilită de articolul 318 din Codul fiscal la paragraful 2.

Dacă nu utilizați opțiunea de mai sus, cheltuielile administrative și comerciale trebuie să fie atribuite costurilor implicate în formarea costului WIP și al produselor finite. În același timp, majoritatea acestora pot să nu fie incluse în rezultatul financiar al perioadei curente. Acest lucru ar crea diferențe temporare.

În al doilea rând, organizația va putea izola zona de permanentădiferențele de costuri incluse în costul mărfurilor vândute atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală. La întreprinderile de producție, cel mai adesea apar diferențe permanente atunci când se contabilizează costurile de management și comerciale, precum și costurile de non-producție (neexploatare, de exploatare).

În al treilea rând, organizația va putea exclude din costurile implicate în evaluarea WIP și a produselor finite, costurile care formează diferențe permanente. Lista costurilor directe vor rămâne cele care provoacă diferențe temporare.

Conturi de contabilitate în „1C”

Să luăm în considerare diferențele temporare ale costurilor de producție rămase contabilizate în cont. 20, 25, 23, 21.

Toate aceste costuri sunt implicate în formarea soldurilor WIP în perioada curentă și costul produselor finite. Între timp, ele sunt recunoscute diferit în contabilitate și contabilitate fiscală. Într-o întreprindere de producție, aceste costuri sunt incluse în costurile directe. În contabilitatea fiscală, acestea sunt considerate costuri indirecte. În consecință, în NU, sumele acestor costuri nu sunt incluse în evaluarea WIP și a produselor finite.

Procedura de identificare a diferențelor temporare și de înregistrare a creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat în conturile contabile relevante va depinde de structura contabilă fiscală a întreprinderii. După cum arată practica, unele companii formează registre speciale NU. În același timp, contabilitatea și contabilitatea fiscală sunt efectuate în paralel.

În alte firme, costurile sunt alocate, procedura de recunoaștere pentru care diferă în contabilitate șiEi bine, direct pe conturile contabilității. Acest aranjament este folosit pentru a exclude sau adăuga aceste costuri în scopuri fiscale.

Exemplu de raportare paralelă

Să presupunem că compania produce geamuri termopan. Compania evaluează WIP în contabilitate la costul materialelor și materiilor prime, iar produsele finite - la costul efectiv de producție.

În conformitate cu reglementările contabile, la determinarea costului produselor finite nu se iau în considerare costurile de management și cele comerciale. Acestea se referă la costuri indirecte și se reflectă în contabilitate în perioada de comision.

Tabelul de mai jos arată o listă a costurilor și distribuția acestora pe grupuri:

Costuri	conturi de contabilitate	Grup de contabilitate	Grup de contabilitate fiscală
Sticlă	20	Drept
Plastic	20
Salariul angajaților, inclusiv UST	20
Amortizarea echipamentelor și a altor active fixe	25
Salariu pentru lucrătorii de servicii (management, tehnologi), inclusiv UST	25
Servicii de minicentrală electrică și centrală termică	23	-	-
Consum de energie în atelier	23	Drept	Indirect
Gestionarea consumului de energie	23	Indirect
Costuri administrative	26

Procedura de formare a costurilor directe la evaluarea costului WIP este stabilită de alin. 1 p. 1 319 din articolul Codului fiscal.

Funcții de amortizare

Operațiunile contabile legate de amortizare vă permit să transferați treptat costul mijloacelor fixe în costul produselor finite.

În același timp, pentru unele obiecte nu se calculează amortizarea. Lista acestor mijloace fixe, consacrate în documentele contabile de reglementare, este oarecum diferită de lista prevăzută în NU.

În evidențele contabile nu se acumulează amortizarea amenajărilor rutiere și forestiere, a animalelor de producție, a activelor fixe ale societăților non-profit, a dotărilor fondului locativ. Lista este dată în clauza 17 din PBU 6/01. Valoarea amortizarii pentru obiectele specificate la sfarsitul anului este transferata intr-un cont extrabilant. 010.

În NU, mijloacele fixe specificate nu sunt amortizate, sub rezerva unui număr de condiții. Nu se percepe amortizarea pentru instalațiile rutiere și forestiere dacă acestea au fost construite din fonduri bugetare. Activele fixe ale companiilor non-profit nu sunt amortizate dacă sunt achiziționate cu fonduri vizate și utilizate pentru activități non-profit.

Reguli generale de amortizare

Amortizarea echipamentelor și a altor mijloace fixe în contabilitate începe de la 1ziua lunii următoare perioadei de acceptare a obiectului. Regula corespunzătoare este consacrată în paragraful 21 din PBU 6/01.

Calculul începe astfel după ce contabilul face înregistrarea:

db ch. 01 Număr CD. 08 - acceptarea mijloacelor fixe pentru contabilitate.

În NU însă, amortizarea începe din luna următoare perioadei în care instalația este pusă în funcțiune. Regula corespunzătoare este stabilită de paragraful 2 259 al articolului din Codul fiscal.

Dacă proprietatea asupra obiectului trebuie înregistrată, amortizarea ar trebui să fie percepută într-o altă ordine.

În contabilitatea producției, amortizarea se calculează după punerea în funcțiune a activului. Această poziție a fost exprimată de Ministerul Finanțelor în scrisoarea nr. 16-00-14/121 din 8 aprilie. 2003 În contabilitatea fiscală, calculele de amortizare se fac după trimiterea documentelor spre înregistrarea de stat și punerea în funcțiune a fondurilor. Acest lucru este indicat de prevederile articolului 258 din Codul fiscal.

Opriți acumularea deprecierii atât în contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală la o întreprindere de producție în același timp - din 1 zi a lunii care urmează perioadei în care activul este amortizat sau scos din bilanţ (sistat din bilanţ). După aceea, obiectul este listat la cost zero.

Metode de calcul

Există 4 metode de angajamente în contabilitate:

• liniar;
• reducere sold;
• proporțional cu volumul de produse produse;
• scăderea costului pe baza sumei numărului de ani de viață utilă.

NU folosește doar 2 metode: liniare și neliniare.

Pentru convergența fiscală șicontabilitate, este recomandabil ca întreprinderile să aplice metoda liniară.

Între timp, dacă o companie alege o abordare neliniară, poate reduce profiturile impozabile cu o sumă mare în primii ani de utilizare a sistemului de operare.

În orice caz, metoda aleasă de întreprindere este fixată în politica contabilă și trebuie aplicată pe toată perioada operațională.

Perioadele de serviciu ale mijloacelor fixe sunt fixate în Clasificatorul mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare. Poate fi folosit și pentru contabilitate.

Dacă durata de viață a oricărui produs nu este specificată în clasificator, compania o poate stabili conform documentației tehnice. Dacă nu există un termen acolo, trebuie să trimiteți o solicitare producătorului sistemului de operare. Întreprinderea nu are dreptul să stabilească în mod independent perioada de utilizare a fondurilor.

Scăderea ratelor de amortizare

În NU, norma poate fi înjumătățită cu:

1. Transport de pasageri, al cărui cost este de peste 300 de mii de ruble.
2. Microbuze de pasageri, al căror preț este de peste 400 de mii de ruble.

Conducerea întreprinderii, în plus, are dreptul de a reduce rata deducerilor pentru orice mijloace fixe după bunul plac. Decizia corespunzătoare ar trebui stabilită în politica contabilă.

Luați în considerare un exemplu:

• LLC a achiziționat o mașină de pasageri la un preț de 600 de mii de ruble. (fără TVA).
• Durata de viață este de 48 de luni. (4 ani).

Rata de amortizare a vehiculului este:

(1/48 de luni) x 100%=2,083%.

Deoarece prețul mașinii este mai mare300 de mii de ruble, rata poate fi redusă la jumătate:

2,083% / 2=1,042%.

Amortizarea lunară va fi:

600 de mii de ruble x 1,042%=6252 RUB

Standarde în creștere

Este furnizat numai pentru acele sisteme de operare care sunt utilizate în întreprinderi cu operare în mai multe schimburi sau într-un mediu ostil. În acest caz, normele pot fi dublate.

Ratele de amortizare pot fi mărite de trei ori. Această posibilitate se aplică decontărilor asupra fondurilor închiriate. Cu toate acestea, există o excepție de la regulă. În special, nu este permisă creșterea ratei de amortizare pentru mijloacele fixe atribuite grupelor 1-3, pentru care amortizarea se calculează în mod neliniar.

Luați în considerare un exemplu:

• CJSC a achiziționat echipamente pentru producție pentru 200 de mii de ruble. (fără TVA).
• Perioada de funcționare - 60 de luni. (5 ani).
• Echipamentul operează în mod continuu patru schimburi pe zi.
• Metoda neliniară este utilizată pentru a calcula amortizarea.

Norma sistemului de operare va fi:

(1 / 60 de luni) x 100%=1,667%.

Deoarece instrumentul este utilizat în modul cu mai multe schimburi, rata poate fi dublată:

1,667% x 2=3,334%.

Suma de amortizare pe lună va fi:

200 de mii de ruble x 3, 334%=6668 RUB

Deprecierea fondurilor utilizate

În cazul achiziției unui obiect aflat în funcțiune, costul inițial al acestuia se determină în conformitate cu contractul de vânzare și pe baza costurilor,legate de cumpărare. Amortizarea calculată de proprietarul anterior nu este luată în considerare.

Pentru a calcula amortizarea unui instrument folosit, trebuie mai întâi să stabiliți durata de viață utilă. Pentru a face acest lucru, puteți folosi formula:

Termenul PI al unui obiect folosit=Termenul PI al unui nou sistem de operare - Ora de utilizare efectivă a obiectului de către proprietarul anterior.

Dacă o companie a achiziționat un instrument care și-a calculat pe deplin durata de viață utilă, compania poate determina singură durata de viață utilă. Este necesar să se stabilească perioada în care întreprinderea va putea funcționa această facilitate. Prevederea corespunzătoare este stabilită de paragraful 12 259 al articolului din Codul fiscal.

Extra

Multe organizații au fonduri achiziționate înainte de 2002. Deprecierea acestora, desigur, a fost percepută conform regulilor anterioare. Dar de la 1 ian. 2002, calculul trebuie făcut în modul prevăzut de Codul Fiscal.

În consecință, societatea trebuie să determine valoarea reziduală a mijloacelor fixe, perioada rămasă din durata de viață a acestuia, precum și rata de amortizare.