Politică contabilă în scopuri de contabilitate fiscală: formarea unei politici contabile de întreprindere

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Modificat ultima dată: 2024-01-17 19:05

Un document care definește o politică contabilă în scopuri contabile fiscale este similar cu un document întocmit conform regulilor contabile în contabilitate. Este folosit în scopuri fiscale. Este mult mai dificil de întocmit din cauza faptului că nu există în lege instrucțiuni și recomandări clare pentru dezvoltarea lui. Fiscalii și contabilii organizației trebuie să dezvolte politica fiscală în același mod ca politica contabilă, în baza normelor legislației fiscale. În continuare, vă sugerăm să acordați atenție principalelor puncte care ar trebui indicate în documentul de politică contabilă în scopuri contabile fiscale.

Care este politica contabilă fiscală?

Acesta este un cod care stabilește regulile pentru păstrarea înregistrărilor într-o companie. Documentul stabilește modalitățile de circulație a documentelor, evaluarea și controlul faptelor activității antreprenoriale. Un exemplu de politică contabilă în scopurile contabilității fiscale nu este stabilit prin lege. Aplicarea regulilor stabilite în politica contabilă,afectează rezultatul muncii firmei și baza de calcul a taxelor fiscale. Există trei tipuri de politici contabile:

• Contabilitate.
• Taxă.
• IFRS.

Procedura de redactare a unei politici contabile în scopuri fiscale este descrisă în Codul fiscal RF. Aceasta este cea mai importantă lege pentru autoritățile fiscale. O politică contabilă în scopuri de contabilitate fiscală este un set de metode permise legal pentru determinarea, evaluarea și alocarea veniturilor și (sau) costurilor, contabilitatea acestora și alți indicatori ai activității antreprenoriale a organizației, necesari în scopuri contabile fiscale.

Perioada de valabilitate a politicii contabile

Compania trebuie să aplice politica contabilă de contabilitate fiscală de la data deschiderii până în momentul lichidării. Pentru a ajusta politica fiscală adoptată, este necesară o modificare:

• metode contabile utilizate de organizație;
• condițiile de lucru ale organizației;
• legislația fiscală a țării noastre.

În primele două cazuri, ajustările politicilor contabile în scopuri fiscale se aplică de la începutul unei noi perioade fiscale. În acest din urmă caz, din perioada în care modificările intră în vigoare. Politica de TVA poate fi ajustată o dată pe an, modificări pot fi făcute de la începutul anului următor perioadei de aprobare a acesteia. Noile organizații trebuie să utilizeze o politică contabilă în scopuri fiscale din momentul deschiderii lor. Nu există un cadru pentru impozitul pe venit. Pentru ca calculul TVA să fie necesar, termenul de adoptare a politicii contabile trebuie să fie cel târziufinalizarea primei perioade fiscale a activității de afaceri a organizației. Perioada fiscală pentru calcularea TVA este un sfert.

Politica contabilă dezvoltată în scopuri de contabilitate fiscală se aplică până în momentul în care se efectuează ajustări. Nu este necesar să întocmească o politică fiscală actualizată anual. Contabilitatea fiscală folosește un principiu consecvent.

Politica contabilă în scopuri fiscale este aceeași pentru întreaga organizație și structurile acesteia. Persoanele juridice nu trebuie să-și depună politica fiscală contabilă la inspectorat după ce aceasta a fost elaborată. În cazul în care inspectorii auditează politica contabilă în scopurile contabilității fiscale, atunci societatea va trebui să o depună la serviciul fiscal în termen de cel mult cinci zile de la depunerea cerinței de a furniza documentul. Nerespectarea acestei instrucțiuni poate fi considerată de către inspectorii fiscali un obstacol rău intenționat în calea implementării controlului fiscal.

Creați un document contabil consolidat

Angajații organizațiilor pot folosi software special pentru a crea reglementări pentru impozitare, ținând cont de toate modificările curente. Se numește constructor de politici contabile în scopuri contabile fiscale. Produsul software, de regulă, este conceput pentru a crea o politică contabilă mică, reflectând în ea doar cei mai necesari indicatori. Pentru fiecare indicator, constructorul oferă mai multe metode de contabilitate, compania o alege pe cea mai potrivită pentru sine. Pe site-urile undeconstructorii tind să ofere exemple de politici contabile în scopuri fiscale.

La început, este necesar să se determine ce regim de contabilitate fiscală folosește organizația:

• sistem fiscal general de impozitare (DOS);
• regim fiscal general combinat cu plata UTII;
• sistem de impozitare simplificat (STS);
• regim fiscal simplificat, combinat cu plata UTII.

După ce organizația este determinată cu regimul fiscal, se întocmește un exemplu de politică contabilă în scopuri de contabilitate fiscală.

Schimbări 2018

Ajustările din anul curent sunt nesemnificative. Au atins noile prevederi ale Codului Fiscal. Una dintre inovații a vizat controlul costurilor pentru achiziționarea de mijloace fixe. Pentru următorii patru ani, a fost extinsă lista obiectelor pentru organizațiile cărora li se va aplica amortizarea accelerată cu un coeficient de cel mult trei. Rata incrementală poate fi aplicată numai activelor puse în funcțiune după începutul anului 2018 și numai fondurilor specificate în lista aprobată de guvernul rus. Dacă o organizație deține astfel de active și intenționează să aplice un nou indicator la amortizarea acestora, acest lucru este necesar să fie specificat în politica contabilă în scopul contabilității fiscale în 2018.

Să aruncăm o privire mai atentă la alte trei modificări anul acesta:

• Introducerea conceptului de „deducere fiscală pentru investiții”.
• Ajustări în contabilizarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare (cercetare și dezvoltarelucrări de proiectare).
• Modificări în contabilizarea TVA-ului aferent.

Deducere fiscală pentru investiții

De la începutul acestui an, un nou concept de „deducere fiscală pentru investiții” a fost introdus în capitolul 25 din Codul fiscal. Din 2018, organizațiile au dreptul să reducă plata impozitului pe venit plătită în avans prin deducerea fiscală nou introdusă. Acesta ar putea fi costul achiziționării sau îmbunătățirii mijloacelor fixe din grupele de amortizare trei până la șapte.

Costurile indicate pot fi deduse 100%: până la nouă zecimi din partea regională a taxei, până la o zecime din cea federală. Cuantumul deducerii pentru investiții pentru partea din taxa plătită la bugetul regional nu poate depăși diferența dintre valoarea calculată a taxei fiscale fără deducere și impozitul calculat la cota de 5%. Adică 5% vor trebui plătiți la bugetul regional. Dacă deducerea depășește taxa fiscală, atunci partea neutilizată va fi transferată în perioadele viitoare. Deducerea investiției se aplică taxei fiscale începând din perioada în care activul principal a fost dat în folosință sau a fost modificată valoarea acestuia.

Conform politicii contabile, în scopurile contabilității fiscale în anul 2018, obiectele pentru care s-a utilizat deducerea fiscală pentru investiții nu sunt amortizate. În cazul vânzării obiectelor principale pentru care a fost utilizată deducerea, după încheierea perioadei de utilizare a acesteia, întreaga sumă din contract va fi recunoscută ca venit. În cazul în care activul de bază, care a fostse aplica deducerea investitiei, va fi vandut inainte de incheierea duratei de viata utila, organizatia va trebui sa recupereze sumele fiscale neachitate datorita aplicarii deducerii. În acest caz, costul mijlocului fix la achiziție va fi luat în considerare în costuri.

La hotărârea cu privire la utilizarea unei deduceri fiscale pentru investiții, este necesar să se țină cont de faptul că la verificarea unei declarații fiscale, inspectorul are dreptul de a cere lămuriri și materiale privind utilizarea deducerii. Tranzacțiile unei organizații care aplică deducerea cu persoana aflată în întreținere vor fi recunoscute ca fiind supuse controlului dacă veniturile din acestea depășesc suma de 60 de milioane de ruble. În prezent, este legalizat că contribuabilii eligibili pentru deducere vor fi stabiliți la nivel regional. Subiecții pot stabili în mod independent condițiile pentru acordarea unei deduceri pentru investiții. Având în vedere că astfel de modificări îmbunătățesc situația organizațiilor, subiecții pot adopta regulile relevante și pot extinde efectul acestora de la începutul anului în curs. Decizia de utilizare a deducerii trebuie să fie înscrisă în politica contabilă a entității în scopuri contabile fiscale.

R&D

Au avut loc modificări în normele legale de contabilizare a costurilor de cercetare și dezvoltare:

• Lista suplimentară de costuri de cercetare și dezvoltare.
• A fost clarificată procedura de recunoaștere a costurilor muncii științifice și de cercetare, care poate fi luată în considerare în impozitarea fiscală cu coeficient majorat cu unu și jumătate. În acest moment, organizațiile au dreptul să ia în considerare aceste cheltuieli în alte cheltuieli ale perioadei fiscale de raportare în care au fost lucrările sau etapele individuale ale acestora.efectuat. Cu toate acestea, de la începutul anului, cheltuielile vor forma prețul inițial al imobilizărilor necorporale amortizabile, drepturi exclusive asupra rezultatelor muncii intelectuale obținute ca urmare a lucrării. În politica contabilă fiscală a organizației, este necesar să se repare procedura de recunoaștere a costurilor selectată.

TVA introdusă

La începutul anului 2018, s-au făcut modificări în privința organizațiilor care au tranzacții supuse TVA și nesupuse TVA. La efectuarea operațiunilor, societatea este obligată să țină evidența separată a taxei fiscale de intrare pentru tranzacțiile impozabile și neimpozabile. Dacă costul tranzacțiilor neimpozabile în total nu depășește 5%, organizația are dreptul să nu țină evidențe separate și să deducă întreaga sumă a taxei fiscale.

Modificările legii nu vor mai permite companiilor să nu separe contabilizarea TVA-ului aferent tranzacțiilor taxabile și neimpozabile. Va ramane doar dreptul de deducere a taxei fiscale totale. Astfel, eșantionul de politică contabilă în scopuri de contabilitate fiscală pentru anul 2018 conform OSNO al unei organizații din domeniul contabilității TVA trebuie ajustat în conformitate cu modificările din legislație.

Politica contabilă pentru companiile sub OSNO

În scopuri de contabilitate fiscală, politica companiei ar trebui să conțină următoarele puncte:

• Reguli pentru calcularea impozitului pe venit. Documentul este necesar pentru a specifica ordinea de alocare a veniturilor și cheltuielilor. Pentru organizațiile care desfășoară activități comerciale, această problemă este cea principală. Pentru organizațiile non-profito problema care se rezolva la redactarea unei politici fiscale datorita contabilizarii separate a veniturilor si cheltuielilor impozabile si neimpozabile pentru toate lucrarile. Acesta este unul dintre principalii parametri ai politicii contabile fiscale.
• Contabilitate separat. Există o cerință de a păstra înregistrările menționate pentru organizațiile care primesc finanțare în anumite scopuri. Dacă societatea care a primit aceste fonduri nu are o astfel de contabilitate, venitul este tratat ca impozabil de la data primirii. Modul de contabilizare separată a veniturilor și cheltuielilor efectuate pe cheltuiala lor nu este specificat în lege, prin urmare, un specialist financiar ar trebui să clarifice acest punct din politica contabilă în scopuri contabile fiscale, folosind exemplul unei organizații. De exemplu, dacă într-o organizație veniturile și cheltuielile sunt împărțite între activitățile statutare și cele generatoare de venituri, atunci registrele contabile din contabilitate pot fi folosite și ca cele fiscale. Dacă nu există informații necesare în contabilitate, atunci organizația are dreptul să le completeze cu detalii. Este important să se separe costurile de gestionare a organizației și costurile indirecte finanțate de veniturile neimpozabile, deoarece acestea sunt legate de activitățile statutare. Deși o parte din costurile indirecte pot fi plătite prin activități comerciale. Diferențierea costurilor indirecte se bazează pe volumul real al plății acestora.
• Proprietate supusă deprecierii. Procedura de determinare a acestor bunuri este prevăzută de lege. În politica contabilă în scopuri de contabilitate fiscală, folosind exemplul unei organizații, ar trebui determinată metoda de amortizare. Există o metodă liniară și una neliniară. Alegere laactivitatea de afaceri se desfășoară mai des în favoarea unui mod linear, mai simplu de calculare a amortizarii. Metoda aleasă de companie se aplică mijloacelor fixe indiferent de data cumpărării acestora. Indiferent de metoda aleasă în politica contabilă în scopuri fiscale, metoda liniară este utilizată în raport cu clădirile și activele incluse în grupele de amortizare a opta, a noua și a zecea, indiferent de perioada în care au început să funcționeze. Acest lucru este ușor de verificat la auditarea politicilor contabile în scopuri fiscale. Toate calculele din organizație trebuie să aibă loc în conformitate cu politica fiscală contabilă. Deci, de exemplu, politica contabila in scopuri de contabilitate fiscala permite calcularea amortizarii la rate mai mici decat cele legale, daca acest lucru este consacrat in document. Decizia de a aplica un indicator în scădere în activitățile de afaceri este prescrisă în politica cu alegerea metodei de amortizare. Atunci când vând proprietăți amortizabile de către organizații care utilizează rate reduse de amortizare, costul final al acestora este determinat pe baza ratei de amortizare utilizată.
• Primă de amortizare, care presupune costul mijloacelor fixe, care poate fi luat în considerare în cuantum de cel mult 10% din costul inițial al mijloacelor fixe ale organizației sau costurile suportate în cazurile de modificări ale mijloacelor fixe datorate reconstrucției, lichidării sau modernizării. O excepție o constituie mijloacele fixe primite gratuit. În special, bonusul de amortizare este acordat pentru proprietatea care este supusă deprecierii. Între timp, proprietatea organizațiilor care desfășoară activități necomerciale, primite ca venituri în anumite scopuri sau achiziționate pe cheltuiala acestor fonduri și utilizate pentru a desfășura activități în conformitate cu statutul, nu este amortizată. Aplicarea primei este dreptul organizației, a cărui utilizare trebuie stabilită în documentul contabil al organizației în scopul impozitării colectării fiscale. În documentul contabil este necesar să se indice cuantumul primei și lista obiectelor care o aplică.
• Cheltuieli cu materiale. La calcularea costului de anulare a materialelor și materiilor prime cheltuite pentru prestarea serviciilor, una dintre metodele de evaluare ale materiilor prime și materialelor selectate este prescrisă în politica fiscală: după costul unei unități de stoc, după costul mediu, după cost. a achizițiilor pentru prima dată (FIFO). În același mod, specialistul financiar al unei companii poate evalua bunurile achiziționate în vederea revânzării, care este, de asemenea, prescris în politica contabilă în scopul calculării taxelor fiscale.
• Costuri directe și indirecte. Dacă organizația a ales metoda de angajamente pentru determinarea veniturilor și cheltuielilor, atunci costurile de producție și vânzări suportate în perioada de raportare sunt împărțite în directe și indirecte. Organizația însăși listează o listă de costuri directe în politica contabilă pentru calcularea impozitelor. Rețineți că împărțirea costurilor în directe și indirecte este necesară pentru toate organizațiile, atât producând sau vânzând produse, cât și care efectuează lucrări sau prestează servicii. Furnizorii de servicii pot atribui costuri directe sau indirecte suportate deîn perioada de raportare, pentru a reduce complet rezultatul activităților comerciale.
• Rezervare de cheltuieli. Dacă o organizație este angajată în activități necomerciale, atunci poate crea o rezervă pentru cheltuieli viitoare legate de activitățile sale antreprenoriale și luate în considerare la determinarea bazei de calcul a impozitelor. Organizația publică însăși decide să creeze rezerve pentru cheltuieli viitoare sau nu să creeze și stabilește în politica fiscală tipurile de costuri în raport cu care va fi utilizată rezerva de fonduri. Dintre cele mai frecvente costuri, se pot evidenția cheltuielile pentru repararea mijloacelor fixe, precum și pentru salariile personalului (inclusiv concediile, majoritatea având loc în perioada de vară). Separat, în politica contabilă fiscală este necesară înregistrarea rezervei pentru creanțe îndoielnice. Nu este creat pentru a anula uniform costurile organizației, ci pentru a anula o parte din datorie în avans. Această datorie este încă mai târziu din categoria îndoielnicilor, cel mai probabil se va muta în categoria fără speranță. În politica fiscală, atunci când se formează o rezervă pentru datorii, este indicat să se facă referire nu la una generală pentru organizațiile nonprofit, ci la o normă specială. În practică, pentru rezervarea cheltuielilor, este recomandabil să se prevadă un registru fiscal separat care să reflecte rezervele pentru diferite tipuri de cheltuieli viitoare. Tipurile de registre de contabilitate fiscală și procedura de reflectare a datelor în acestea pentru secțiunea analitică a contabilității fiscale sunt elaborate de societate însăși și stabilite la politica contabilă a organizației de calcul fiscal.taxe.
• TVA. Pentru această taxă fiscală, organizația are puține opțiuni de calcul. Toate caracteristicile calculului impozitului sunt prevăzute de lege. Problema contabilității separate pentru tranzacțiile impozabile și neimpozabile este decisă de contribuabil.

Politica contabilă pentru companii în cadrul sistemului fiscal simplificat

Organizațiile care au ales obiectul impozitării fiscale „venituri minus cheltuieli” pot plăti impozit la cote diferențiate stabilite de autoritățile regionale. O societate situată pe sistemul simplificat de impozitare „venituri minus cheltuieli” în politica contabilă în scopuri de contabilitate fiscală, la redactarea acesteia, își fixează decizia în document. Pentru organizațiile care calculează un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli, contabilizarea cheltuielilor este extrem de importantă.

O organizație situată în sistemul fiscal simplificat ar trebui să aleagă una dintre metodele de evaluare a materiilor prime și materialelor:

• la prețul de inventar;
• la cost calculat în medie;
• preț pentru prima achiziție (FIFO).

Organizația își prescrie alegerea în politica contabilă. De regulă, se alege o metodă similară celei utilizate în contabilitate.

Exemplu de politică contabilă pentru contabilitatea fiscală

Acesta este un exemplu de politică fiscală a unei companii care aplică un sistem de impozitare de bază.

Document privind politica contabilă	Versiune aprobată	Baza(articolul din Codul fiscal rus)
Procedurăcontabilitate	Contabilitatea în calculul taxelor fiscale în societate se organizează pe baza registrelor contabile din compartimentul de contabilitate cu adăugarea detaliilor necesare contabilizării impozitării fiscale în conformitate cu cerințele legii.	313, 314
Procedura de contabilizare a veniturilor (cheltuielilor)	Contabilitatea în calculul taxelor fiscale se efectuează pe bază de angajamente.	271, 273
Metoda de anulare a materiilor prime și materialelor	La calcularea sumei costurilor la anularea materialelor, materiilor prime utilizate în procesul de fabricare a mărfurilor sau efectuarea lucrărilor, se utilizează metoda de estimare a costului mediu	254
Metoda de estimare a costului bunurilor achiziționate pentru vânzare, reducerea veniturilor din vânzări	La vânzarea mărfurilor, costul achiziției acestora este determinat de organizație în scopul impozitării fiscale la un preț mediu	268
Dezafectarea instalațiilor și echipamentelor	Contabilizarea în complexul de costuri pentru materiale a costurilor uneltelor și accesoriilor pe măsură ce acestea încep să funcționeze	254
Metode de calcul al amortizarii	Metoda liniară	259
Metode de contabilizare a cheltuielilor de capital cu active fixe	Cheltuielile de capital în scopuri fiscale cresc costul inițial al activului suport.	258
Lista costurilor directe atribuibile producției de bunuri	Costurile directe în scopuri fiscale sunt costurile materiale, costurile de compensare a angajaților, costurile cu asigurările sociale obligatorii pentru lucrători, costurile cu asigurarea obligatorie pentru lucrătorii din producție, amortizarea mijloacelor fixe.	318
Costuri directe și contabilitatea acestora	Costuri directe asociate cu furnizarea de servicii în totalitate. Acestea sunt atribuite reducerii veniturilor din producție și vânzări dintr-o anumită perioadă fără a fi atribuite soldului lucrărilor în curs.
Procedura de alocare a costurilor directe producției care nu a fost finalizată	Costurile directe sunt înregistrate între restul producției care nu este finalizată și produsele produse în raport cu articolele de cheltuieli directe.	319
Procedura de calculare a cantității de achiziții de bunuri de către o organizație	Costul achiziționării bunurilor include prețul inițial al bunurilor, precum și costurile de transport.	320
Procedura de contribuție lunară a plăților anticipate a taxei fiscale la rezultatul financiar	Dacă organizația plătește plăți în avans, plătiți-le în valoare de o treime din avansul trimestrului.	268
platforma de distribuție a creanțelor cu TVA	Sumele taxelor fiscale prezentate de vânzători se scad într-o anumită proporție, care este determinată de lege. Totodată, cantitatea mărfurilor expediate, care stă la baza cotei de repartizare a impozitului de dedus, se înțelege a fi venitul din vânzare fără a lua în considerare comisionul.	170
procedura de distribuire a TVA	La efectuarea tranzacțiilor, deducerea fiscală se realizează integral dacă ponderea cheltuielilor totale pentru achiziționarea de bunuri nu depășește cinci procente din suma totală a cheltuielilor totale.
Procedura contabilă TVA pentru tranzacțiile impozabile și neimpozabile	Când desfășoară tranzacții taxabile și neimpozabile în același timp, compania ține evidența TVA separat pentru toate tranzacțiile. Sumele taxelor fiscale pentru bunurile achiziționate se înregistrează separat în contul 19 folosind semnul de apartenență la tranzacții: fiscalabil; neimpozabil; supus și netaxabil în același timp.	149

Tabelul arată principalele puncte care trebuie scrise în exemplul de politică contabilă în scopuri de contabilitate fiscală pentru 2018.

Contabilitatea IP

Politica contabilă în scopuri fiscale pentru antreprenorii individuali este elaborată în același mod ca și pentru organizații.

Dacă antreprenorul este pe OSNO, atunci trebuie să se înregistreze:

• Procedura de înregistrare pentru calcularea taxelor fiscale.
• Procedura de contabilizare a activelor și pasivelor.
• Posibilitatea de a aplica deduceri fiscale pentru angajați.
• Metoda de evaluare a materialelor și bunurilor achiziționate pentru vânzare (implementare).

Dacă antreprenorul face parte din sistemul fiscal simplificat, atunci politica fiscală contabilă reflectă:

• Metoda de a ține evidența și evidența veniturilor și cheltuielilor.
• Secțiunea privind contabilitatea mijloacelor fixe indică costul achiziționării proprietății aferente mijloacelor fixe și procedura de atribuire a acestora cheltuielilor organizației.
• Controlul materialelor și mărfurilor, reflectând calculul costului acestora și procedura de contabilizare a acestora la costuri, raționalizarea materialelor combustibile, procedura de reflectare a taxei fiscale pe valoarea adăugată.
• Controlați costurile de vânzare a bunurilor, inclusiv costurile de depozitare și întreținere, costurile de închiriere a spațiului și costurile de publicitate și modul în care sunt cheltuite în scopuri fiscale.
• Contabilitatea pierderilor, descriind procedura de atribuire a pierderilor financiare din anii precedenți și depășirea celei mai mici sume de impozit peste cel calculat pe rezultatul financiar al organizației anului curent.

Un document care conține toate informațiile de mai sus este aprobat printr-un ordin privind politica contabilă de contabilitate fiscală la sfârșitul perioadei precedente sau începutul anului curent. Conform documentului administrativ, controlul asupra implementării politicii este efectuat de persoana responsabilă. De regulă, acest angajat este antreprenorul însuși.