Acceptarea TVA pentru deducere: condiție, bază, procedură contabilă, termeni și reguli de procesare a documentației

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Modificat ultima dată: 2023-12-17 10:39

Dreptul de a accepta TVA deductibil vă permite să reduceți impozitul calculat pentru trimestrul. Cu toate acestea, poate fi folosit în anumite condiții. Luați-le în considerare în detaliu.

funcții TVA

În exterior, acest impozit seamănă cu o deducere din vânzări sau din cifra de afaceri. Vânzătorul adaugă o anumită sumă la costul mărfurilor, lucrărilor, serviciilor vândute. Cu toate acestea, există o diferență importantă. Acesta constă din următoarele.

Dacă cumpărătorul plătește și TVA, vânzătorul, calculând cuantumul obligațiilor față de buget, poate deduce din impozitul primit de la cumpărător suma plătită de acesta furnizorului său. Drept urmare, sarcina deducerii TVA-ului la buget revine consumatorilor.

De ce am nevoie de TVA?

Introducerea taxei pe valoarea adăugată asigurărezolvarea mai multor probleme.

În primul rând, distribuirea deducerilor de TVA la buget între mai multe etape ale ciclului de producție ajută la prevenirea efectului de cascadă, adică colectarea multiplă a taxelor pe același cost.

În al doilea rând, distribuirea sarcinii TVA între diferite entități reduce riscul de evaziune fiscală.

În al treilea rând, un astfel de sistem de impozitare vă permite să eliminați impozitele „naționale”.

Obiecte de impozitare

Sunt recunoscuți ca:

1. Vânzarea de servicii, lucrări, bunuri în Rusia. Printre altele, recunoaște vânzarea de „garanții”, transferul de bunuri în temeiul unui acord de compensare sau inovare, transferul drepturilor de proprietate, proprietatea asupra obiectelor, rezultatele muncii sau prestarea de servicii în mod gratuit.
2. Transfer de obiecte pe teritoriul Federației Ruse pentru nevoile proprii ale companiei, ale căror costuri nu sunt deductibile (inclusiv la calcularea amortizarii) la calcularea impozitului pe venit.
3. Lucrări de construcție și instalare pentru nevoi proprii.
4. Import de produse în Rusia și alte teritorii aflate sub jurisdicția Federației Ruse.

Condiții generale pentru acceptarea deducerilor de TVA

Sunt consacrate în art. 171 NK. Conform normei, există trei condiții pentru a accepta TVA pentru deducere:

1. Taxa de depunere a furnizorului.
2. Achiziție de servicii, lucrări, bunuri pentru tranzacții supuse TVA (și pentru revânzare) și înregistrarea acestora.
3. Obținerea unei facturi valide.

Acceptarea obiectelor pentru contabilitate

Afișarea de bunuri, lucrări, drepturi de proprietate și servicii trebuie confirmată prin documente. Pentru a accepta TVA pentru deducere, costul real, de exemplu, al materialelor este reflectat în cont. 10, bunuri - pe cont. 41, servicii/lucrări - pe conturile 20, 26, 44, 25.

Toate tranzacțiile finalizate trebuie confirmate prin documentația principală.

Reflecție în spatele echilibrului

La înregistrarea obiectelor în afara bilanţului pe care întreprinderea nu le poate folosi în condiţiile contractului, TVA-ul nu este deductibil. Acest lucru se datorează faptului că societatea nu poate utiliza activele relevante în tranzacții impozabile. Dispoziţia corespunzătoare rezultă din paragraful 2 al art. 171 și alin.1 al art. 172 NK.

Dacă în contract nu se prevede interdicția de utilizare a obiectelor, atunci legislația permite acceptarea sumei TVA pentru deducere. Ministerul Finanțelor explică acest lucru spunând că în acest caz nu contează transferul dreptului de proprietate asupra obiectului. În cap. 21 din Codul fiscal nu există prevederi privind locul exact în care trebuie contabilizat un activ - în bilanţ sau în afara acestuia. Asemenea precizări au fost date de Ministerul Finanțelor și Serviciul Fiscal Federal în scrisorile nr. 03-07-11/68585 și, respectiv, nr. GD-4-3/911. Această poziție este confirmată și de practica judiciară.

Marfa pe drum

Dacă obiectele nu au fost încă livrate întreprinderii, respectiv, acestea nu au fost încă valorificate de contabil. Chiar dacă una dintre celel alte condiții de acceptare a TVA pentru deducere este îndeplinită, acest lucru nu se poate face. Adică, compania poate avea atât o factură corect executată, cât și o factură primară.documentație, dar nu există niciun activ real.

Transfer deducere

Este posibil? Da este posibil. Luați în considerare un exemplu. Să presupunem că societatea a îndeplinit toate condițiile pentru acceptarea TVA-ului pentru deducere în perioada curentă. Are dreptul de a transfera deducerile, dar pentru acele obiecte care sunt prevăzute la alin. 2 al art. 171 NK. Este vorba, în special, de bunuri, lucrări, servicii achiziționate pentru exportul de produse neprimare. În toate celel alte cazuri, deducerile pentru activele utilizate în tranzacțiile supuse TVA-ului nu sunt reportate.

Pentru o mai bună înțelegere a situației, iată o listă, consacrată la paragraful 2 al art. 171 NK. Puteți transfera TVA:

1. Raportat de antreprenori la achiziționarea de materiale pentru lucrări de construcție și instalare și în timpul construcției capitale.
2. Plătit la importul în Rusia. Puteți transfera, inclusiv deduceri pentru costurile asociate cu exportul de produse non-marfă. Această prevedere rezultă din paragraful 3 al art. 171 NK. În astfel de cazuri, se aplică procedura generală pentru TVA deductibil, care nu depinde de confirmarea exportului.
3. Plătit la importul de produse din țările UEE.

În toate cazurile de mai sus, perioada de acceptare a TVA-ului pentru deducere este de 3 ani. Calculul perioadei începe de la data înregistrării obiectelor.

Nuances

Perioada de trei ani trebuie socotită până la sfârșitul trimestrului. Ea nu trebuie prelungită pentru perioada alocată pentru depunerea declarației. Această poziție este deținută de COP.

Mai simplu, contabilul trebuie să facă următoarele. Este necesar să se numere 3 ani de la data înregistrării obiectelor pe baza documentelor primare. Ultima dată din trimestrul în care a scăzut această perioadă va fi ultima zi. Contabilul va arăta momentul acceptării TVA-ului pentru deducere în declarația (sau clarificarea) pentru trimestrul precedent sau pentru cel curent (dacă firma nu are în plan să efectueze nicio operațiune comercială).

Să luăm în considerare un exemplu. Să presupunem că un SRL a achiziționat bunuri la un cost de 118 mii de ruble. (inclusiv TVA 18 mii de ruble). Obiectele au fost înregistrate în data de 23 iunie 2016. Contabilul a decis să vireze deducerea. Termenul de trei ani pentru depunerea unei declarații va expira pe 30 iunie 2019. Contabilul va prezenta un raport actualizat pentru primul trimestru al anului 2019 și va declara o deducere în valoare de 18 mii de ruble. Dar va depune declarația pentru al doilea trimestru deja fără suma specificată.

Moment important

Baza pentru acceptarea TVA-ului deductibil în termen de 3 ani este importul de produse din țările UEE. Cu toate acestea, există o limitare aici. Pe lângă ziua afișării obiectelor, contabilul trebuie să țină cont de data punerii mărcii la plata taxei în cererea de import. Dacă nu, atunci deducerea nu poate fi aplicată. Acest lucru este precizat în scrisoarea Ministerului Finanțelor nr. 03-07-13/1/38180.

Deducere parțială

Timp de 3 ani, aceeași factură poate fi dedusă pentru TVA în rate, adică în trimestre diferite. Această comandă este valabilă pentru:

1. Construcție de capital lungă. În conformitate cu o factură a antreprenorului, clientul poate deduce TVA-ul în părți înperioade fiscale diferite într-o perioadă de trei ani. Explicațiile corespunzătoare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului Finanțelor Nr.03-07-10 / 73279 din 2016
2. Import de produse importate în Federația Rusă. Excepție fac mijloacele fixe și echipamentele destinate instalării. Funcțiile facturii în aceste cazuri sunt îndeplinite de declarația vamală, precum și bonurile de TVA.

Vă rugăm să rețineți că TVA-ul plătit în conformitate cu declarația vamală poate fi acceptat și pentru deducere parțială, în condițiile stabilite.

Cu toate acestea, această regulă nu poate fi aplicată în toate cazurile. În special, se aplică deducerilor consacrate la paragraful 2 al art. 171 NK. În al doilea rând, regulile nu se aplică în cazul achiziției:

• Echipament pentru instalare.
• Mije fixe.
• NMA.

O deducere împărțită nu este permisă la achiziționarea acestor active. Taxa de intrare trebuie luată ca sumă forfetară. Cu toate acestea, contabilul poate face acest lucru și într-o perioadă de trei ani din momentul în care apare dreptul la deducere.

Restricții suplimentare

Deducerile fiscale prevăzute la paragrafele 3-14 ale art. 171 din Codul fiscal, trebuie declarată în perioada în care clientul (cumpărătorul) a îndeplinit condițiile speciale.

Rețineți că acceptarea TVA nu poate fi reprogramată:

• din avansuri;
• în cazul plății TVA-ului de către cumpărător - agent fiscal;
• dacă vânzătorul a perceput impozit pe avansul primit;
• dacă proprietatea a fost primită înca aport la capital și cu condiția ca entitatea economică cedente să fi restabilit impozitul pe aceste obiecte.

Asemenea restricții decurg din prevederile paragrafului 1.1 al art. 172 NK. De asemenea, Ministerul Finanțelor îi sprijină.

Rata zero

În practică, este imposibil să se transfere deducerile în perioadele viitoare în timpul operațiunii de impozitare a TVA la o cotă de 0%. Aceasta înseamnă că în cazul în care dreptul la prestație este confirmat prin documente în termenul stabilit de lege, taxa pe servicii, produse, lucrări utilizate în aceste procese de producție se prezintă la un moment dat. Momentul acceptării este ziua în care se stabilește baza de impozitare.

Ca o excepție de la această regulă, există operațiuni legate de exportul de produse non-marfă. Deducerea taxei aferente aferente obiectelor achiziționate pentru implementarea lor poate fi reportată și în perioadele viitoare într-o perioadă de trei ani.

Eroare la raportare

Recunoaște reflectarea incorectă în documentele contabile a faptelor activităților financiare și economice ale întreprinderii. Dacă unele informații despre tranzacțiile efectuate nu au fost indicate deloc în raportare, atunci și aceasta este considerată o eroare. Cu alte cuvinte, dacă un contabil, din cauza supravegherii, neglijenței sau a altor motive subiective, a făcut înregistrări incorecte, nu a reflectat faptele de activitate, a completat greșit situațiile financiare, atunci a greșit. Prevederile relevante sunt consacrate în paragraful 2 din PBU 22/2010.

În același paragraf din PBU, totuși, există o rezervă semnificativă. În special, omisiunile și inexactitățileatunci când reflectă informații despre tranzacții comerciale, descoperite la primirea de date noi, nu sunt considerate o eroare contabilă. Despre ce este vorba? Dacă, de exemplu, contrapartea notifică societatea că documentele primare care le-au fost transmise anterior conțin date incorecte, atunci reflectarea operațiunii corespunzătoare în contabilitate nu va fi considerată o greșeală a contabilului. În acest caz, nu este vina lui. Dacă, la primirea unor noi informații, apare un fapt de activitate economică, acesta trebuie înregistrat ca tranzacție nouă, dar nu ca eroare.

Dificultăți la întâlniri

Ce trebuie făcut dacă documentul primar a fost întocmit în 2017 și a fost introdus un an mai târziu? Puteți rezolva această problemă astfel.

Dacă documentația principală a fost primită de întreprindere înainte de data aprobării raportării pentru perioada trecută, costurile sunt reflectate în 2017. În consecință, contabilul face următoarea înregistrare:

Dt sch. 20 (44, 91,2 etc.) Kt. 60 (76 etc.) - se reflectă suma cheltuielilor din perioada curentă.

Dacă documentația a fost primită de întreprindere după ziua în care a fost aprobată raportarea, operațiunea se reflectă în anul următor, 2018. Nu va fi considerată o eroare reflectarea costurilor mai târziu, din cauza întârzierii de către contraparte a documentației necesare.

Dacă cheltuielile afectează rezultatele financiare ale activităților, acestea ar trebui incluse în alte cheltuieli. În acest caz, se face o înregistrare în contabilitate:

Dt sch. 91,2 Kt c. 60 (76 etc.) - o reflectare a sumei pierderilor din perioadele anterioare.

Dacă costurile nu afectează rezultatele financiare, acestea sunt reflectate în contabilitate ca și cum documentația primară ar fi fost primită laaventurează-te la timp:

Dt sch. 20 (08, etc.) Kt c. 60 (76 etc.) - o reflectare a sumei costurilor din perioadele trecute.

Detalii privind rambursarea

Dacă la sfârşitul perioadei fiscale se dovedeşte că suma deducerilor este mai mare decât valoarea impozitului calculat pe tranzacţiile recunoscute ca obiect de impozitare, diferenţa este supusă rambursării (rambursării, compensarii) către plătitor.

După ce entitatea comercială depune declarația, experții IFTS vor evalua valabilitatea sumei solicitate pentru rambursare. Pentru aceasta, se efectuează o verificare a antecedentelor. La finalizarea acestuia, în termen de o săptămână, autoritatea de supraveghere trebuie să decidă cu privire la compensarea sumelor corespunzătoare, dacă nu au fost identificate încălcări.

Dacă se constată erori, fapte de nerespectare a legislației fiscale, se întocmește act. Împreună cu alte materiale de audit, acest document se depune șefului inspectoratului fiscal care a efectuat auditul. Pe baza rezultatelor examinării acestora, șeful IFTS decide asupra chestiunii tragerii (netragerii) la răspundere a plătitorului pentru încălcările comise. Împreună cu aceasta, trebuie luată una dintre următoarele decizii:

• Rambursează taxa integral.
• Refuză compensația.
• Rambursează o parte din suma revendicată.

Dacă există restanțe la impozite sau alte plăți obligatorii către buget, restanțe la amenzi (penalități) plătibile sau recuperabile, Serviciul Fiscal Federal compensează în mod independent sumele care trebuie rambursate cu aceste datorii.