Cadru legal pentru audit: definiție, reguli și proceduri de audit

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Modificat ultima dată: 2023-12-17 10:39

Orice entitate comercială a economiei de piață își desfășoară activitățile cu unicul scop de a obține profit din relațiile marfă-bani. Pentru atingerea acestui obiectiv se desfășoară activități financiare. Rezultatele acestei activități, performanța financiară a întreprinderii sunt supuse sistematizării și analizei prin audituri independente. O analiză a situațiilor financiare de către o organizație terță, și nu de către proprietarul afacerii, vă permite să evaluați în mod obiectiv eficacitatea activității economice, să identificați punctele slabe și să identificați rezervele ascunse pentru creșterea bunăstării financiare a companiei. Acestea sunt obiectivele urmărite de audit, bazate pe bazele legale ale auditului.

Când au apărut auditorii

Odată cu apariția relațiilor financiare și a economiilor de bani în viețile oamenilor, a fost și nevoie de controlevenimente. În Roma antică, Egiptul antic și China, la tribunale erau ținute controlori speciali, care monitorizau respectarea strictă a tranzacțiilor de venituri și cheltuieli cu trezoreria statului. Inițial, funcțiile controlorilor erau îndeplinite de funcționari de rang în alt, iar temeiul legal al activităților de audit la acea vreme consta într-un ordin direct de la domnitor. Cuvântul „audit” provine din limba engleză audio - a asculta, deoarece primii inspectori și-au bazat funcția de control pe ascultarea rapoartelor scribilor de curte și a ghișeelor de trezorerie.

Apariția auditului în sensul său modern este atribuită Angliei. În secolul al IX-lea în această țară, din clasa contabililor a apărut o castă de auditori, care verifică corectitudinea și corectitudinea completării conturilor și desfășurarea tuturor activităților economice în general.

Dezvoltarea auditului

Odată cu deschiderea continentului american, potențialul economic general a crescut, comerțul a crescut și fluxurile financiare au crescut. Era nevoie de un număr mare de specialiști cu cunoștințe financiare. Dezvoltarea economiei mondiale a condus la necesitatea standardizării activităților de audit, definirii sarcinilor și funcțiilor acestuia. În 1854, la Edinburgh a fost creată Uniunea Contabililor, reunind profesioniști contabili și auditori. Cadrul legal pentru implementarea activităților de audit a devenit obligatoriu pentru utilizare în activitățile auditorilor independenți.

Odată cu apariția pe piață a corporațiilor care uneau mai multe entități economice, a devenit necesară formarea unuiraportare. În consecință, a crescut și importanța verificării realității și a corectitudinii compilației acesteia.

Dezvoltarea auditului în Marea Britanie și Statele Unite s-a datorat necesității de a evalua situația financiară a corporației, eficacitatea și corectitudinea activităților sale în interesul proprietarilor de afaceri.

Începutul auditului în Rusia

În Rusia de mult timp nu au existat întreprinderi de formă organizatorică și juridică, presupunând prezența mai multor participanți-acționari. Comercianții și-au desfășurat activitățile în mod independent, fără a pune sub semnul întrebării abilitățile lor antreprenoriale și contabile. Controlul veniturilor a fost efectuat de stat în scopul perceperii impozitelor.

Înainte de domnia lui Petru cel Mare în Rusia, nu existau condiții prealabile pentru desfășurarea activităților de audit de către observatori independenți. Controlul strict asupra corectitudinii cheltuielilor trezoreriei era o funcție exclusivă a statului. Numai funcționarii publici de încredere puteau cunoaște și verifica conturile și decontările entităților comerciale.

Sub Petru cel Mare, funcțiile de auditor erau îndeplinite în principal de personal militar și constau în monitorizarea utilizării țintite a banilor publici alocați pentru întreținerea armatei.

Apariția primilor auditori în Rusia a devenit posibilă abia după 1985 în procesul de tranziție a economiei de la o formă de comandă la una de piață.

Condiții preliminare pentru apariția auditorilor în Rusia

În perioada perestroikei în economia țării noastre, numărul entităților economice de diferite forme de proprietate creștea rapid. A profitaprăbușirea sistemului de control de stat, oamenii de afaceri fără scrupule și-au pregătit propriile rapoarte, au făcut contribuții obligatorii și au plătit impozite, ascunzând adevăratul volum al profiturilor. Pentru stat era nevoie urgentă de o funcție de control, cu care serviciile fiscale să nu mai facă față singure.

Până în 1993, autoritățile încercau să emită acte legislative care să pună bazele legale pentru auditul în Federația Rusă. Primele firme de audit și-au propus nu doar să verifice fiabilitatea situațiilor financiare ale companiei, ci și să ofere consiliere cu privire la optimizarea activităților de afaceri. Apoi au fost adoptate Regulile provizorii, în care cadrul legal pentru activitățile de audit este definit la nivel legislativ. Pentru prima dată în Rusia, au fost aprobate obiectivele inspecțiilor independente, obiectul analizei și subiectul care îl realizează.

Sistemul de reglementare legislativă a activității auditorilor

Convențional, actele legislative care au pus bazele legale pentru activitățile de audit în Federația Rusă pot fi împărțite în cinci pași principali:

1. Legea federală nr. 307-FZ „Cu privire la audit”, adoptată în 2008. Această lege oferă o definiție clară a principiilor fundamentale ale auditului, a obiectivelor desfășurării acestuia, stabilește cerințele și controlul asupra activității auditorilor. De asemenea, documentul de reglementare descrie pe larg și pe deplin cadrul legal pentru activitățile de audit din Federația Rusă
2. La nivel federal Reguli (standarde) ale activității de audit. Sunt aprobateGuvernul țării în 2002. Aceștia au consolidat bazele reglementării legale a activităților de audit sub forma unui set de 23 de documente tematice specifice. Fiecare dintre standarde dezvăluie un concept sau o direcție specifică de audit la nivel de stat. Acest grup include diverse acte legislative ale ministerelor federale.
3. Standarde de activitate de audit, care au fost stabilite de o comisie special creată sub președintele Rusiei. Au fost publicate șaisprezece astfel de standarde. Toate au fost emise înainte de intrarea în vigoare a Legii auditului și aveau scopul de a standardiza procedurile de audit, definind pe scurt temeiul legal al activităților de audit, dar dezvăluind nuanțele funcționării auditorilor pe măsură ce acestea apar.
4. Recomandări metodologice. Acest grup de documente incluse în cadrul legal al auditului în Rusia este alcătuit din instrucțiuni, reglementări și proceduri de natură consultativă. Asemenea recomandări metodologice, de exemplu, Codul de Onoare pentru Auditori, sunt emise de asociațiile obștești - Camera Conturi, Comisia de pe lângă Ministerul Finanțelor.
5. Regulament local. În orice firmă de audit, baza legală pentru activitățile de audit este definită de un document care este valabil numai în această organizație. Acestea pot fi propriile recomandări elaborate pentru efectuarea unui audit la o anumită întreprindere sau reguli interne pentru elaborarea unui plan de audit.

Activități de acordare a licențelor

Legea care reglementează acordarea de licențe pentru anumite tipuri de activități prevede că ptcompania are nevoie de permisiunea de a efectua inspecții.

O licență pentru organizațiile de audit este eliberată de Ministerul Finanțelor pentru o perioadă de cinci ani. Această perioadă poate fi prelungită de câte ori este necesar, iar licența poate fi, de asemenea, revocată.

Audit obligatoriu

Audit este, în primul rând, verificarea fiabilității raportului financiar al unei entități economice. Pentru controlul activităților entităților care au un impact semnificativ asupra proceselor economice, Legea prevede un audit obligatoriu al rezultatului financiar.

Pentru un audit statutar, criteriile necesare, precum și temeiul legal pentru implementarea activităților de audit, sunt definite în articolul 5 din Legea federală nr. 307. Un audit statutar este efectuat atunci când:

• forma de conducere a întreprinderii prevede prezența acțiunilor și a participanților;
• titlurile de valoare ale entității economice sunt cotate;
• compania este o companie de asigurări, un reprezentant al pieței de valori, orice fond (acțiune sau investiție), este angajată în activități de creditare sau de compensare;
• o entitate economică are active de peste 60 de milioane de ruble sau a primit peste 400 de milioane de venituri din vânzări pentru anul;
• corporație sau grup de companii întocmește situații financiare consolidate (rezumate).

În aceste cazuri, în fiecare an activitatea unui participant la relațiile marfă-bani este supusă verificării obligatorii, iar pe baza rezultatelor acestuia se întocmește un raport de audit.

Ce este o concluzie

Bazele juridice ale activității de auditor presupun întocmirea, după verificarea de către auditorul independent, a concluziei privind fiabilitatea datelor rezultate din rezultatele activității desfășurate de subiectul verificat. Acest document este supus anumitor cerințe legale. Raportul auditorului este destinat organizației care a fost auditată. Destinatarul, datele sale principale de înregistrare, precum și numele încheierii, trebuie să fie indicate în acesta.

De asemenea, indicat în document:

• numele companiei de verificare;
• volum și perioada de raportare auditată;
• listă cu lucrările efectuate în perioada de audit;
• concluzie privind fiabilitatea documentelor financiare;
• verificați data și rezultatul.

Verificarea trebuie să fie independentă

Auditul se efectuează pe bază contractuală. O astfel de activitate presupune realizarea de profit. În același timp, verificarea trebuie să fie obiectivă, iar concluzia trebuie să fie de încredere și justificată.

Pentru a preveni orice influență asupra opiniei unui expert independent, legea limitează capacitatea unui audit de a fi efectuat de către persoane care au legături economice sau de familie cu reprezentanții entității auditate responsabile cu întocmirea raportul financiar.

Remunerația pentru inspecție, precum și pentru serviciile aferente prestate, se plătește conform contractului de servicii. Plata pentru activitățile unui expert independent nu poate depinde de concluziile primite de acesta cu privire la financiarraportarea întreprinderii auditate.

Secretul auditorului

Orice informații care au devenit cunoscute auditorului în legătură cu auditul și documentele generate ca urmare a acestuia nu fac obiectul dezvăluirii. Concluziile auditorului sunt destinate exclusiv proprietarului întreprinderii și nu pot fi transferate unei alte persoane.

Excepțiile sunt:

1. Dacă clientul de verificare este de acord cu publicarea informațiilor despre el.
2. Faptul însuși al unui acord pentru efectuarea unui audit este dezvăluit.
3. Costul inspecției este anunțat public.

Pentru a păstra secretul auditului, toți verificatorii semnează confidențialitate.

Cine poate deveni

Fiecare auditor funcțional poate lucra cu un certificat de calificare eliberat în condițiile legii. Este emis de o organizație de audit de autoreglementare, cu anumite condiții:

1. A trecut cu succes examenul de calificare.
2. Cel puțin trei ani de experiență în contabilitate sau audit, inclusiv ultimii doi ani într-o firmă de audit.

Adeverința primită nu are termen de valabilitate, iar cel care l-a primit este obligat să studieze anual conform programului stabilit pentru a-și menține calificările.

Controlul activităților organizațiilor de audit

Organizațiile de audit cu autoreglementare supraveghează activitățile organizațiilor lor membre și ale auditorilor independenți. Funcția de control de stat asupra activităților firmelor care efectuează inspecții este îndeplinită deMinisterul de Finante. Monitorizează conformitatea de către participanții la audit cu normele legislației actuale.