Cum se creează o rezervă pentru plata concediului. Formarea unei rezerve pentru plata de concediu

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Modificat ultima dată: 2023-12-17 10:39

La sfârșitul fiecărei perioade fiscale, întreprinderile întocmesc o declarație anuală de impozit pe venit. Potrivit articolului 289 (alin. 4) din Codul fiscal, prevederea acestuia se efectuează până la 28 martie. La calcularea bazei impozabile, este necesar să se țină cont de un număr de puncte. Printre acestea se numără un inventar obligatoriu al rezervelor care s-au format în cursul anului. Are loc pe 31 decembrie. Scopul acestei proceduri este identificarea sumelor neutilizate sau a cheltuielilor excesive, precum și ajustarea bazei impozabile. Să analizăm în continuare cum este contabilizată rezerva pentru plata concediului.

Informații generale

În art. 324.1, clauza 1 din Codul fiscal conține o prevedere prin care se impune contribuabililor care intenționează să calculeze rezerva pentru plata concediului de odihnă să reflecte în documentație modalitatea de calcul pe care au adoptat-o, precum și cuantumul maxim și procentul lunar din venit conform prezentului articol. În acest scop, se întocmește un deviz special. Acesta reflectă calculul sumelor lunare din rezervă în conformitate cu datele estimatecheltuieli pe an. Estimarea se realizează cu includerea sumei primelor de asigurare plătite din costuri. Procentul venitului din rezerva pentru plata concediului de odihnă se determină ca raport dintre cheltuielile anuale preconizate pentru aceștia și suma anuală estimată pentru salariile angajaților.

Puncte importante

Conform art. 324.1, clauza 2 din Codul fiscal, constituirea unei rezerve pentru plata concediului de odihnă se atribuie elementelor de cheltuială ale salariului categoriilor relevante de salariați. Ghidându-se de normă, dispozițiile cuprinse în art. 318, alin.1, Ministerul Finanțelor a concluzionat că contribuabilii au dreptul să determine în mod independent tipul de cheltuieli la care se referă aceste costuri. Ele pot fi indirecte sau directe și se referă atât la angajații implicați în procesul de producție, cât și la cei care desfășoară în întreprindere alte activități care nu au legătură cu producția de produse. Cu toate acestea, contribuabilul este obligat să-și fixeze alegerea în documentație. Este permis și calculul procentual al rezervei pentru plata concediului de odihnă pentru fiecare unitate structurală. În acest caz, elementul acestor cheltuieli este compilat pentru întreprindere în ansamblu.

Creați o rezervă pentru plata de concediu

Conform prevederilor cuprinse la alin. 2, alin.1, art. 324.1 din Codul Fiscal, puteți face următoarea formulă:

%=(Plan de vacanță + SWVacation) / (OFFplan + SWOT) × 100% în care;

• SVacation, SVOT - suma plăților de asigurare acumulate pentru sumele corespunzătoare.
• OTplan - suma estimată (anuală) pentru salariul angajaților.
• Plan de vacanță - cheltuieli preconizate pentru plata concediului.

După stabilirea procentului, acesta trebuie înmulțit în fiecare lună cu suma cheltuielilor efective pentru salariu (inclusiv prima de asigurare). Rezultatul care se va obține este inclus în evidența rezervei pentru plata concediului de odihnă conform art. 255, alin.24 din Codul fiscal. În același timp, este necesar să vă asigurați că suma acumulată nu depășește valoarea limită stabilită în documentație.

Exemplu

Să luăm în considerare formarea unei rezerve pentru plata de concediu pentru o întreprindere angajată în fabricarea de bijuterii din materiale neprețioase. În decembrie s-a decis întocmirea unei estimări a cheltuielilor viitoare pentru anul 2013. În sensul impozitării, în documentația contabilă a fost fixat provizionul corespunzător. Totodată, s-a determinat cuantumul maxim al încasărilor și procentul lunar. Compania a planificat următoarele cheltuieli pentru 2013:

• Pe salariu - 1 milion de ruble.
• Rezerva pentru plata de concediu - 264 mii de ruble.

Pentru anul 2013, ratele sumelor asigurate din fondul de salarii au fost:

• 5,1% - în FFOMS.
• 22% - către FIU.
• 2,9% - în FSS.

Tipul de activitate desfasurata de intreprindere apartine clasei a 9-a pro-risc (cod OKVED 36.61). Aceasta înseamnă că prima de asigurare este de 1%. Tarif general - 31% (22+5,1+2,9+1). În continuare, vom calcula rezerva pentru plata de concediu:

Suma prevăzută pentru anul va fi:

264 000 RUB + 264 000 de ruble × 31%=345.840 USD

Documentația reflectă că suma maximă a cheltuielilor este de 345.840. Fondul de salarii anual furnizat,inclusiv plățile de asigurare:

3.000.000 RUB + 3.000.000 de ruble × 31%=3.930.000 de ruble

Procent deductibil pentru fiecare lună:

345 840 RUB / 3.930.000 de ruble × 100%=8,8%

În conformitate cu datele primite, se face o estimare

Utilizați economiile

Rezerva pentru plata de concediu viitoare, conform art. 255, alin.24 din Codul fiscal, vor fi incluse în costul salariilor. În acest caz, valoarea plăților alocate efectiv nu va conta. După cum sa menționat mai sus, sumele corespunzătoare asigurate sunt incluse și în rezerva pentru plata concediului de odihnă. Aceasta înseamnă că aceste contribuții nu sunt incluse în alte costuri, cum ar fi asigurarea alocată pentru salarii. Vă rugăm să rețineți că rezerva poate fi utilizată numai atunci când plătiți pentru vacanțe suplimentare și principale.

Compensarea pentru perioada neutilizată ar trebui să fie imediat debitată din cheltuielile salariale. Această prevedere este stabilită în art. 255, alin.8 din Codul fiscal. Acest ordin este indicat și printr-o scrisoare a Ministerului de Finanțe. Este demn de remarcat aici că vorbim, în special, despre compensarea la concediere. Dar în art. 255 se referă la beneficii pentru perioade neutilizate, conform Codului Muncii al Federației Ruse.

Inventarul rezervei pentru plata de concediu

Deoarece de-a lungul anului contribuabilii se bazează pe cheltuielile estimate mai degrabă decât pe cheltuielile reale pentru vacanțele angajaților, se poate dezvolta o situație oarecum problematică spre sfârșitul perioadei. În special, suma efectiv transferată angajaților în contul concediilor poate depăși suma rezervei. În același timp, valoarea sapercepută ca o cheltuială mai mare decât costurile reale ale organizației. În acest sens, este firesc ca contribuabilul să efectueze un inventar al rezervei pentru plata concediului de odihnă. Această cerință este prevăzută la art. 324.1 din Codul fiscal (clauza 3, alin. 1). Rezultatele procedurii efectuate trebuie formalizate în mod corespunzător. În special, se întocmește un act sau o situație contabilă (sub orice formă). Reflectarea rezultatelor obținute va depinde dacă entitatea intenționează să continue stocarea costurilor estimate în perioada următoare.

Excluderea stocului din cheltuielile viitoare

Conform art. 324.1, pct. 3, alin. 3, în cazul în care întreprinderea nu dispune de fonduri suficiente în rezerva efectiv acumulată, ceea ce se confirmă prin inventarierea la sfârşitul perioadei, contribuabilul trebuie, conform datelor la data de 31 decembrie a anului în care a fost întocmită., includeți sumele efective pentru plata concediului de odihnă în cheltuieli. În consecință, se adaugă și prime de asigurare pentru care rezerva specificată nu a fost constituită anterior. Dacă, la planificarea perioadei următoare, întreprinderea consideră că rezerva pentru plata concediului de odihnă este inadecvată, atunci suma soldului care a fost dezvăluit în timpul verificării la 31 decembrie este atribuită elementului de venit neexploatare din perioada curentă.

Includerea stocului în planul pentru anul viitor

Dacă politica contabilă a companiei rămâne neschimbată în ceea ce privește rezerva, atunci la sfârșitul perioadei fiscale, soldul fondurilor subutilizate poate fi dezvăluit. În conformitate cu paragraful 4 al articolului de mai sus din Codul Fiscal, rezerva pentru cheltuieli viitoare se precizează pe baza:

1. Numărul de zile de perioadă neutilizată de către angajați.
2. Costuri salariale medii zilnice pentru angajați.
3. Prime de asigurare obligatorie.

Dacă, ca urmare a reconcilierii, suma rezervei calculate pentru concediu neutilizat este mai mare decât soldul real al rezervei la sfârșitul anului, excedentul trebuie inclus în cheltuielile salariale. cu alte cuvinte, dacă NO > ONR, atunci diferența este egală cu costul forței de muncă. Dacă, ca urmare a reconcilierii, suma se dovedește a fi mai mică, atunci aceasta ar trebui inclusă în veniturile neexploatare.

Fonduri de rezervă insuficiente: exemplu

Suma deducerilor pentru rezerva de plată pentru concediu este de 345.840 de ruble. În 2013, angajații au primit 310.000 de ruble. Primele de asigurare s-au ridicat la:

310.000 x 31%=96.100 USD

În timpul reconcilierii de la sfârșitul anului s-a dezvăluit că suma efectivă acumulată (inclusiv contribuțiile) a depășit cu 60 260 suma rezervei, astfel că nu sunt suficiente fonduri. În acest sens, suma în exces ar trebui inclusă în costurile salariale.

Inventarul este mai mare decât fondurile plătite efectiv: exemplu

Suma pentru rezerva pentru cheltuieli pentru plata indemnizației de concediu este de 345.840 de ruble. Pe parcursul anului, angajații au primit 250 de mii de ruble. Asigurarea s-a ridicat la 77.500 de ruble. (250 mii x 31%). Până la sfârșitul anului, în timpul inventarierii, a fost dezvăluit că suma rezervei este mai mare decât plata de concediu emisă efectiv (împreună cu asigurarea) cu 18.340 de ruble. Excesul este supus veniturilor neexploatare.

zile nefolosite

Trebuie identificatenumai din ultima zi a anului calendaristic. Nu este specificată rezerva de cheltuieli viitoare pentru plata vacanțelor în perioada fiscală. În timpul reconcilierii, în practică se pune adesea întrebarea cum ar trebui să fie numărate zilele neutilizate. Există două opțiuni. Prima ar trebui să țină cont de numărul așteptat de zile pe an. Se compară cu numărul efectiv luat. Conform celei de-a doua opțiuni, trebuie să țineți cont de toate zilele care nu au fost folosite la 31 decembrie, inclusiv zilele din anii anteriori. Ministerul de Finanțe tinde să folosească prima variantă. În practica arbitrajului, există cazuri de utilizare a celei de-a doua abordări.

Sold

În contabilitatea fiscală, întocmirea unei rezerve pentru cheltuieli de vacanță acționează ca un drept al contribuabilului, iar în contabilitate este o datorie. Cu toate acestea, trebuie menționat că nu există nicio indicație directă în acest sens în documentele de reglementare. Totuși, analizând PBU 8/2010, plata concediului de odihnă anual către angajați este considerată obligația estimată a organizației. Este recunoscut ca atare atunci când sunt îndeplinite un număr de condiții stabilite în clauza 5 din PBU menționată. În conformitate cu paragraful 16 din același document, valoarea datoriei estimate este stabilită de întreprindere în conformitate cu datele disponibile ale gospodăriei. activități, experiență în aplicarea unor obligații similare. Dacă este necesar, se ține cont și de opinia experților. Întrucât Legea „Cu privire la contabilitate” nu formulează reguli clare pentru alcătuirea stocului, pentru multe organizații cea mai bună soluție ar fi folosirea procedurii care este utilizată în scopuri fiscale. Astfel, ar fi posibil să se apropie cele două bilanţuri şi să se elimine necesitatea respectării RAS 18/02.

În acest sens, este destul de logic ca contribuabilii să se întrebe dacă au dreptul să calculeze plata de concediu conform regulilor Codului Fiscal. Reprezentanții Ministerului de Finanțe, ca răspuns la aceasta, s-au limitat la trimiteri la normele enumerate mai sus. În special, s-a explicat că datoriile estimate sunt reflectate în contabilitate în conformitate cu regulile PBU 8/2010, iar în raportarea fiscală - art. 324,1 NK. În conformitate cu prevederile PBU specificate la paragraful 16, întreprinderea trebuie să documenteze valabilitatea sumei datoriei estimate. Când această condiție este îndeplinită, se poate presupune că rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru plățile de concediu, dacă este cazul, poate fi întocmită în bilanț conform regulilor prevăzute la art. 324,1 NK. În continuare, sunt implicate contribuții la asigurarea medicală de pensie obligatorie, socială (în caz de invaliditate temporară din cauza maternității, în caz de accidente și boli profesionale).

Moment controversat: studiu de caz

Contribuabilul a făcut recurs împotriva deciziei serviciului fiscal, care a concluzionat că reflectarea costurilor de formare a rezervei de concediu nu este rezonabilă. În acest sens, a fost perceput un impozit suplimentar pe venit în valoare de aproximativ 1,7 milioane de ruble. Serviciul Fiscal a considerat că ajustarea rezervei de către plătitor pentru plata viitoare a concediilor de odihnă angajaților, în funcție de numărul de zile din perioada neutilizată pentru toate concediile neutilizate ale angajaților de la început.funcționarea companiei, a fost făcută ilegal. Judecătorii, la rândul lor, au analizat prevederea art. 342.1, alin. 4. În special, au subliniat că din cuprinsul normei de mai sus nu rezultă o concluzie fără ambiguitate că vorbim exact despre acele sărbători care fac obiectul prevederilor pentru perioada curentă de raportare. Potrivit art. 3 din Codul fiscal, apărând ambiguități iremediabile, contradicții și îndoieli ale actelor legislative privind taxele și impozitele trebuie interpretate în favoarea contribuabilului. Potrivit art. 122-124 din Codul muncii, angajatorul este obligat sa acorde salariatilor concedii anuale platite. Totodată, legea prevede posibilitatea efectuării transferului acestei perioade. În plus, regulile interzic să nu se acorde concediu anual plătit timp de 2 ani consecutivi. De aici rezultă că în termenele neutilizate, potrivit art. 324.1 din Codul fiscal, este necesar să se înțeleagă zilele neprevăzute atât în perioada curentă, cât și în perioada trecută.

Program de planificare a rezervărilor

Să ne gândim cum să facem o rezervă pentru plata de concediu ("1C: ZUP"). Posibilitățile disponibile în program vă permit să includeți uniform costurile în costurile de producție sau cifra de afaceri a perioadei de raportare. Aceasta, la rândul său, contribuie la planificarea și distribuția competentă a finanțelor. Înregistrările fiscale și contabile se fac automat prin documentul „Reflectarea salariului în contabilitatea reglementată”.

Configurarea stocului se face după cum urmează:

1. Intru înmeniul „Instrumente”, ar trebui să deschideți opțiunile.
2. Fila Dispoziții.
3. Bifați caseta corespunzătoare pentru formarea unei rezerve în contabilitatea fiscală.
4. În cartea de referință „Rezerve și datorii estimate” ar trebui introdus un nou element. Reflectă rezerva pentru plata de concediu (contul 96).
5. Sub forma unui element, o listă este completată conform parametrilor de bază. Iată deducerile angajaților întreprinderii care sunt utilizate la calcularea sumelor pentru fondul de rezervă.
6. Valorile sunt stabilite pentru anul pentru fiecare companie ca procent din parametrii de bază.

TC Nuances

Programul de vacanță se întocmește de obicei iarna. Conform normelor, angajatul trebuie anuntat cu 2 saptamani inainte de inceperea vacantei viitoare. Această obligație este prevăzută de articolul 123, partea 3 din Codul Muncii. Notificarea trebuie să fie în scris. După familiarizare, angajatul trebuie să o certifice cu semnătura sa. De regulă, este suficient să emiti un ordin corespunzător de către șef. De fapt, va acționa ca o notificare. În conformitate cu procedura generală, eliberarea indemnizației de concediu se face cu trei zile calendaristice înainte de începerea concediului. In caz de intarziere, intreprinderii i se poate aplica o penalitate administrativa (amenda). În cazul încălcării repetate a Codului Muncii, angajatorul poate fi descalificat pe o perioadă de la 1 la 3 ani.

În cazul plecării în concediu de odihnă cu concediere ulterioară, salariatului i se plătește și plata concediului de odihnă pentru trei zile, iar calculul complet este efectuatîn ultima zi lucrătoare. Salariatul are dreptul de a împărți perioada care i se cuvine în mai multe părți. Legea nu stabilește limite pentru numărul lor. Cu toate acestea, există o anumită condiție. Cel puțin o parte a vacanței trebuie să fie de cel puțin 14 zile calendaristice. Perioada rămasă poate fi împărțită de angajat la discreția sa.

Totuși, o nuanță importantă ar trebui menționată aici. Un angajat i se poate refuza odihna dacă, în conformitate cu programul, această perioadă este programată pentru o altă oră. De exemplu, un angajat trebuie să plece în vacanță de două ori pe an - o săptămână și trei săptămâni. Salariatul cere odihna de trei zile cu pastrarea salariului. În acest caz, liderul îl poate refuza. Acest lucru se datorează faptului că programul de vacanță este obligatoriu atât pentru angajat, cât și pentru angajator. Această prescripție este stabilită în art. 123, partea 2 din Codul Muncii. În cazul în care vacanța unui angajat ar putea afecta negativ productivitatea întreprinderii, această perioadă poate fi amânată. Cu toate acestea, acesta trebuie să fie consimțământul angajatului însuși. Totodată, legea interzice neacordarea concediului de odihnă timp de 2 ani consecutiv. La determinarea acestei perioade, trebuie luați în considerare anii de muncă, nu anii calendaristici. Astfel, numărătoarea inversă trebuie efectuată din ziua începerii activității sale profesionale în statul întreprinderii. Mai mult, legea prevede răspunderea administrativă pentru un angajator care nu eliberează să se odihnească un angajat cu vârsta sub 18 ani sau angajat în muncă periculoasă sau periculoasă.