Contabilitatea imobilizărilor necorporale în contabilitate: caracteristici, cerințe și clasificare

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Modificat ultima dată: 2024-01-17 19:05

Activele necorporale ale organizației sunt formate și contabilizate în conformitate cu legislația în vigoare. Există o metodologie stabilită prin care persoanele juridice reflectă această proprietate în documentația contabilă. Există mai multe grupuri de active necorporale. Acesta este un punct important pentru procedura de reflectare a proprietății în documentația contabilă. Caracteristicile contabilității imobilizărilor necorporale, principalele norme stabilite prin lege, vor fi discutate în continuare.

Definiție generală

În economia de piață, nu numai activele corporale sunt un factor în formarea venitului unei organizații. Până în prezent, deja se poate spune fără echivoc că indicatorul profitului net al unei companii depinde de cât de tehnologic și inovator este procesul de producție. Prin urmare, există un astfel de lucru ca imobilizări necorporale. Ele sunt lipsite de substanță materială, dar rolul lor în procesul de ansamblua obține un profit uneori nu este numai grozav, ci și decisiv.

Din acest motiv, se ține contabilitatea imobilizărilor necorporale (IA). Acesta este un articol contabil nou. A apărut în stadiul formării relaţiilor de piaţă în ţara noastră. Cu toate acestea, în toate țările, se discută constant problema contabilității, estimării, primirii unor astfel de active în bilanț. Nu există o abordare unică pentru a face această muncă. Din acest motiv, nu există un standard internațional pentru contabilitatea imobilizărilor necorporale.

Merită să începem cu faptul că imobilizările necorporale în contabilitate sunt un activ imobilizat care se reflectă în bilanţ la articolul 110. Acesta este cel mai puţin lichid tip de proprietate a întreprinderii, deoarece este dificil de rapid convertiți-l în numerar. Procedura de contabilizare a acestora este reglementată de Regulamentul Contabil PBU 14/2007, cu modificările ulterioare. din 24.12.10 nr. 186n.

Conform acestui document, următoarele drepturi aparțin activelor necorporale, care sunt utilizate de întreprindere mai mult de 12 luni în activitățile sale comerciale:

• Devin din contracte cu autori pentru utilizarea în cursul procesului de producție a operelor lor de literatură, știință, artă.
• Pentru a deține în comun programe pentru tehnologia informației, precum și baze de date și alte software.
• Cu privire la utilizarea brevetelor în domeniul invențiilor inovatoare, al desenelor industriale, al realizării științei și tehnologiei moderne, modele de certificate, mărci comerciale, licențe etc.
• Despre know-how și alte invenții similare.

De asemenea,activele necorporale din contabilitate sunt, de asemenea, fondul comercial al unei organizații.

Criterii de includere în imobilizări necorporale

Este de remarcat faptul că contabilitatea fondurilor și a activelor necorporale se face în moduri complet diferite. Mijloacele fixe au o expresie materială, materială. Imobilizarile necorporale, pentru a fi considerate ca atare, trebuie sa indeplineasca anumite criterii. Ele pot fi economice sau legale. Uneori, o organizație trebuie să dovedească organismelor de inspecție că un anumit tip de proprietate poate fi considerat imobilizări necorporale.

În conformitate cu criteriile legale, contabilizarea imobilizărilor necorporale este posibilă în următoarele cazuri:

1. Regulamentul relevant ar trebui să precizeze dreptul entității de a deține brevetul, licența sau produsul similar. Trebuie să existe un acord încheiat cu autorul. Brevetele, licențele, software-ul etc. nu pot fi tratate ca active necorporale.
2. Pentru fiecare categorie legală, ar trebui să se aplice un regim prescris.

Criterii economice sunt:

1. Activele necorporale pot include proprietăți care au fost utilizate de întreprindere de mai mult de un an.
2. Astfel de mijloace de producție trebuie neapărat să genereze venituri.

Cu alte cuvinte, fondurile din linia imobilizărilor necorporale pot fi creditate în soldul unei întreprinderi doar dacă se încheie un acord cu proprietarul tehnologiilor, brevetelor etc. Mai mult, să-și vândă drepturile asupra rezultatelor. de intelectualactivități, organizația nu poate, deoarece acest tip de activ nu are o expresie materială.

Activele necorporale generează venituri pentru organizație. Dacă acest lucru nu se întâmplă, contabilul-șef trebuie să decidă asupra necesității de a exclude astfel de bunuri din bilanţ. Autoritățile de reglementare vor solicita dovada că activele necorporale sunt profitabile. Nerespectarea acestui lucru poate duce la anumite implicații fiscale.

Estimarea inițială

În PBU contabilitatea imobilizărilor necorporale se realizează într-un mod special. Unitatea este un obiect de inventar, ceea ce înseamnă totalitatea drepturilor unui brevet sau contract.

Pentru a accepta active necorporale în bilanț, se ia în considerare costul inițial al acestora. Se stabilește la data adoptării sale. Întrucât o astfel de proprietate nu are o expresie materială, este mai dificil să se stabilească valoarea inițială decât atunci când se acceptă active fixe în bilanț.

Costul real al imobilizărilor necorporale este prețul plătit de o entitate în procesul de achiziție a unui brevet sau alt contract similar, precum și costurile suportate în procesul de creare a condițiilor de utilizare a unui activ.

În procesul de contabilizare a imobilizărilor necorporale se însumează și costurile achiziției acestora. Aceste cheltuieli includ:

• Costul pe care organizația îl plătește în temeiul contractului în momentul înstrăinării drepturilor asupra rezultatului muncii intelectuale a vânzătorului.
• Taxe și taxe vamale.
• Sume taxe nerambursabile, taxe,taxe guvernamentale pe care o organizație trebuie să le plătească în procesul de achiziție a activelor necorporale.
• Remunerarea intermediarilor care au ajutat la achiziționarea unui activ.
• Costul informațiilor, servicii de consultanță.
• Alte cheltuieli asociate cu achiziționarea de active necorporale.

Atunci când ia în considerare costul primar al imobilizărilor necorporale, pe lângă cheltuielile de mai sus, contabilul are dreptul să ia în considerare sumele altor cheltuieli. Acestea includ costul serviciilor pe care organizația le plătește terților în cadrul unui contract, comenzi sau atunci când efectuează cercetări, experimente, proiectare și lucrări tehnologice.

In plus, in aceasta categorie intra si costul salarizarii angajatilor implicati in procesul de creare a activelor necorporale sau in efectuarea lucrarilor de cercetare, constructii, tehnologice, precum si deducerile pentru nevoi sociale. Costul inițial al activelor necorporale include și costurile de întreținere a laboratoarelor de cercetare, a echipamentelor și a altor active fixe pentru scopuri speciale.

Nu este inclus în costul inițial al activelor necorporale

În procesul contabil, primirea imobilizărilor necorporale nu este inclusă în costurile de creare a acestora următoarele elemente:

• Sume taxe rambursabile (cu excepția celor prevăzute de legislația Federației Ruse).
• Cheltuieli generale care nu sunt legate de achiziția de active necorporale.
• Cheltuieli suportate în perioadele de raportare anterioare pentru activități de cercetare și dezvoltare.

De asemenea, merită remarcat faptul că, în procesul de contabilizare a imobilizărilor necorporale, organizațiile nu sunt incluse în sumăcostul inițial al cheltuielilor cu împrumuturile primite, împrumuturile pentru achiziționarea imobilizărilor necorporale. Excepția este atunci când activul este o investiție.

Este de remarcat faptul că activele necorporale donate ar trebui incluse în costul inițial al activelor necorporale. Puteți determina suma care trebuie pusă în sold pe baza valorii curente de piață a activului la data donației. Acest concept trebuie înțeles ca fiind suma de bani pe care societatea ar putea-o primi în cazul vânzării activului rezultat. Poate fi determinat numai după o evaluare de specialitate.

Exemplu de tranzacții de cumpărare

Contabilitatea activelor fixe și a activelor necorporale în orice organizație necesită reflectarea corectă a activelor achiziționate și cedate. Pentru aceasta, departamentul de contabilitate efectuează înregistrările corespunzătoare.

Contabilitatea principalelor imobilizari necorporale se realizeaza in conformitate cu metodologia stabilita. Imobilizările necorporale sunt contabilizate în contul 04. Pe subcontul 04.01, activele necorporale sunt luate în considerare direct, iar pe subcontul 04.02, cheltuieli de cercetare și dezvoltare.

Pentru a reflecta tranzacția de achiziție de active necorporale, trebuie să faceți mai multe înregistrări. De exemplu, contractul prevede că prețul dobândirii dreptului de proprietate intelectuală este de 350 de mii de ruble. fara TVA. Pentru a înregistra acest acord, compania a trebuit să plătească o taxă de stat. S-a ridicat la 9 mii de ruble. Pentru a introduce marca dobândită în registrul de stat, a fost necesar să plătiți încă 2,5 mii de ruble.

Pentru a reflecta tranzacțiile enumerate, contabilular trebui să reflecte tranzacțiile după cum urmează:

Operațiune	Dt	CT	Suma
Plată pentru achiziționarea unei mărci comerciale	76	51	413 000
Costul contractului	08.05	76	350.000
TVA la proprietatea activelor	19.02	76	63.000
Reducere TVA	19.02	68.02	63.000
Taxe de stat plătită	76	51	9 000
Includerea costurilor de înregistrare pentru achiziția de imobilizări necorporale în cheltuieli	08.05	76	9 000
Plătirea taxei de înregistrare	76	51	2 500
Costuri incluse	08.05	76	2, 5
Valoarea principală a activului acceptată în bilanț	04.01	08.05	361 500

Tranzacțiile corespunzătoare sunt procesate dacă pachetul necesar este disponibildocumente. Firma trebuie să aibă factură, contract, act de acceptare, ordine de plată. Înregistrările contabile pentru imobilizări necorporale prezentate mai sus vă permit să înțelegeți esența procedurii de înregistrare a proprietății.

Reevaluare

În timpul contabilizării analitice a imobilizărilor necorporale, costul inițial nu poate fi modificat. Numai în cazurile prevăzute de lege este posibilă efectuarea unei astfel de proceduri.

O modificare a valorii inițiale a imobilizărilor necorporale este permisă în cazul deprecierii și reevaluării acesteia. Pentru organizațiile comerciale, o astfel de procedură poate fi efectuată nu mai mult de o dată pe an la sfârșitul perioadei de raportare. Totodată, sunt reevaluate grupuri de imobilizări necorporale omogene. Se ia în considerare valoarea actuală de piață, care este determinată la prețurile pieței la data reevaluării.

Dacă se ia o decizie de reevaluare, atunci în perioadele ulterioare astfel de active vor trebui reevaluate în mod regulat. Numai în acest caz, valoarea lor nu va diferi semnificativ de piață.

Pentru a reevalua activele necorporale, valoarea reziduală este recalculată. Dacă proprietatea trebuie reevaluată, rezultatul este creditat la capital suplimentar. Această sumă este egală cu valoarea reducerii care a fost efectuată în anii precedenți.

Dacă este necesară o reducere a imobilizărilor necorporale, suma este creditată în rezultatul financiar și se referă la elementul de alte cheltuieli. Capitalul adăugat este redus cu valoarea reducerii.

În cazul contabilizării cedării imobilizărilor necorporale, sumareevaluarea este transferată din capitalul suplimentar la rezultatul reportat. Rezultatele reevaluării sunt reflectate în contabilitate separat.

Depreciere

O atenție deosebită merită contabilizarea deprecierii imobilizărilor necorporale. Dacă o astfel de proprietate are o durată de viață utilă, se fac angajamente adecvate. Dacă activul nu este caracterizat de o astfel de calitate, nu se percepe amortizarea.

Când activele necorporale intră în bilanțul organizației, organizația își determină durata de viață utilă. Perioada este exprimată în luni. În perioada sa, organizația va folosi acest activ. În unele cazuri, durata de viață utilă este măsurată prin numărul de produse produse în viitor sau sunt utilizați alți indicatori fizici.

Anual, organizația verifică durata de viață utilă. Dacă este necesar, se clarifică. Ajustările corespunzătoare sunt reflectate în contabilitate.

Contabilitatea pentru amortizarea imobilizărilor necorporale se efectuează în unul dintre următoarele moduri:

• liniar;
• scăderi proporționale cu cantitatea de muncă sau de produse;
• reducere sold;

Compania determină alegerea metodei de amortizare în mod independent, pe baza calculului ratei estimate a venitului. În cazul în care este imposibil să se determine acest indicator cu un grad ridicat de probabilitate, amortizarea imobilizărilor necorporale se calculează prin metoda liniară.

Exemplu de amortizare

Amortizarea imobilizărilor necorporale în contabilitatecontabilitatea se calculează conform metodologiei stabilite. Costul activului va fi compensat prin amortizare și reflectat în contul 05. Organizația percepe de obicei amortizarea o dată pe lună. Pentru organizațiile comerciale, operațiunea se efectuează pe debitul contului 44, iar pentru companiile producătoare - pe debitul conturilor 23, 20, 26 sau 25.

Puteți percepe amortizarea cu sau fără participarea contului 05. Înregistrările vor fi după cum urmează:

Operațiune	Dt	CT	Suma
Încărcarea deprecierii în contul 05	20, 23, 44	05	cu TVA
Fără a utiliza contul 05	20, 23, 44	04.01
Pentru un activ operat de o terță parte	91.02	05

Din 2016, companiile care aplică sistemul simplificat de impozitare au dobândit dreptul de a reflecta activele necorporale și de a nu percepe amortizarea, ci de a anula activele drept cheltuieli în momentul în care apar cheltuielile organizației.

Contabilitatea fiscală a imobilizărilor necorporale este o chestiune căreia contabilul trebuie să acorde atenția cuvenită. Dacă, dintr-un motiv oarecare, autoritățile de inspecție tratează activul ca altceva decât imobilizări necorporale, pot apărea anumite dificultăți. Există implicații fiscale. Deci, de exemplu, imobilizările necorporale sunt amortizate pentru impozitul pe profit, ceea ce crește costul de producție. Dacă profitul din utilizarea imobilizărilor necorporalenu se dovedește a fi reală, amortizarea va fi considerată o subestimare a bazei impozabile pentru impozitul pe venit.

Cederea imobilizărilor necorporale

Dacă o imobilizare necorporală este scoasă din bilanţ, nu poate fi profitabilă pentru companie, este necesară o procedură adecvată. Organizația efectuează o procedură similară dacă termenul de proprietate asupra dreptului la un brevet sau o licență a expirat. Cedarea imobilizărilor necorporale se efectuează și în cazul în care societatea înstrăinează dreptul la rezultatul unui produs intelectual, transferul acestui drept către alte persoane, inclusiv fără contract.

Dacă o imobilizare necorporală a devenit învechită, aceasta trebuie, de asemenea, să fie anulată din bilanţ. În unele cazuri, cedarea este oficializată atunci când un activ este transferat în capitalul autorizat al unei alte întreprinderi, când este schimbat sau donat, precum și în alte cazuri.

În același timp, valoarea deprecierii acumulate este anulată. Veniturile sau cheltuielile rezultate din anularea imobilizărilor necorporale sunt incluse în rezultatele financiare ca alte venituri sau cheltuieli. Data radierii este determinată de acordurile relevante, reglementările pe care compania le-a încheiat.

Contabilitatea imobilizărilor necorporale la cedare este reflectată în contul 91. Dacă imobilizările necorporale sunt transferate în capitalul autorizat al unei alte organizații, se poate stabili valoarea contractuală a activului. Valoarea sa depășește destul de des valoarea bilanțului. Suma excedentară în acest caz ar trebui să fie reflectată în creditul 98 al contului. În cazul vânzării sau transferului gratuit de imobilizări necorporale, tranzacția este supusă TVA-ului. Postările în acest caz pot fi după cum urmează:

Operațiune	Dt	CT	Suma
Anularea imobilizărilor necorporale cu valoare reziduală de amortizare	05	04.01	cu TVA
Valoare reziduală	91.02	04.01	cu TVA
Pierdere	99.01	91.09	cu TVA
Vânzarea imobilizărilor necorporale în temeiul contractului	62.01	91.01	cu TVA
Depreciere anulată	05	04.01	cu TVA
TVA acumulat	91.02	68.02	cu TVA
Bani primiți în contul curent	51	62.01	cu TVA

Bunăvoință

O considerație specială necesită fondul comercial al companiei, care poate fi considerată și obiect al imobilizărilor necorporale. Pentru contabilitate, această valoare necesită un calcul corect. Aceasta este diferența dintre prețul de cumpărare plătit de cumpărător vânzătorului în procesul de achiziție a întreprinderii ca un singur complex de producție și suma valorii proprietății companiei la data achiziției.

Reputație bunăorganizația este văzută ca o primă la costul pe care cumpărătorul îl plătește în procesul de așteptare a profitului economic. Astfel de active neidentificate sunt contabilizate separat ca un articol de inventar separat.

Dacă reputația companiei este negativă, acest activ necorporal trebuie considerat ca o reducere a prețului în procesul de cumpărare și vânzare a organizației. Apare din cauza lipsei de factori ai cumpărătorilor stabili. De asemenea, companiei îi lipsesc abilitățile de vânzări și marketing, o reputație pentru calitate și conexiuni de afaceri, experiență în management și calificări suficiente ale angajaților. Alți factori pot crea, de asemenea, o reputație negativă a afacerii.

Dobândind reputație de afaceri, compania o amortizează. Durata de viață utilă a acestui activ este de 20 de ani. Dacă fondul comercial este pozitiv, acesta este amortizat liniar. Dacă compania primește o reputație negativă în afaceri, aceasta este atribuită rezultatului financiar, însumat cu alte venituri.

Imobilizările necorporale sunt un obiect relativ nou al contabilității, ele au împins totuși mijloacele, instrumentele de producție. Cu toate acestea, implicând astfel de active în circulație, compania se confruntă cu o serie de probleme. Acestea sunt legate de contabilitatea, utilizarea și gestionarea unor astfel de proprietăți. Deoarece cadrul legislativ în această direcție este imperfect, nu există clasificări clare ale activelor necorporale, devine dificilă analiza activelor necorporale.

Astăzi, contabilitatea activelor necorporale suferă anumite modificări. Acest lucru este necesar pentru a elabora standarde și metode de utilizare a acestor proprietăți. Se lucrează la dezvoltarea unui nou FSB. Vor fi revizuite criteriile de formare a costului initial, amortizarea, scoaterea din bilant. Vor fi luate în considerare și alte aspecte. Acest lucru va face posibilă păstrarea evidenței activelor necorporale într-o manieră standardizată, facilitând activitatea serviciului de contabilitate al întreprinderilor și organizațiilor.