Contabilitatea garanțiilor bancare în contabilitate: caracteristici ale reflecției

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Modificat ultima dată: 2023-12-17 10:39

În condițiile economice de astăzi, garanția bancară rămâne unul dintre cele mai populare servicii ale instituțiilor financiare. Este folosit ca instrument de asigurare a riscurilor care pot apărea în cazul în care contrapartea refuză să-și îndeplinească obligațiile. În practică, există adesea dificultăți în contabilizarea fiscală și contabilă a garanțiilor bancare. În articol ne vom ocupa de nuanțele reflectării informațiilor.

Informații generale

Un acord de garanție bancară poate fi încheiat de o organizație de asigurare (de credit) pentru orice sumă necesară și pentru aproape orice perioadă, nu numai cu o persoană juridică, ci și cu un antreprenor individual. După cum este stabilit la paragraful 1 al art. 369 din Codul fiscal, asigură îndeplinirea de către mandant a obligației față de beneficiar. Mai simplu spus, o garanție bancară este o garanție pentrucreditor. Banca garantează că firma care solicită garanția își va îndeplini obligația.

Organizare financiară, în conformitate cu prevederile art. 368 NC, în calitate de garant, emite, la cererea comitentului (clientului), o obligație scrisă de a plăti beneficiarului (creditorului) suma de bani specificată în contract dacă acesta din urmă depune cererea scrisă corespunzătoare.

După cum este stabilit de paragraful 2 al art. 369 din Codul fiscal, mandantul se obligă să plătească o remunerație garantului.

În unele cazuri, garanția unei instituții financiare este obligatorie:

• pentru contracte guvernamentale;
• când se execută ordine guvernamentale;
• pentru a participa la licitații, concursuri, licitații etc.

emiterea de garanții este inclusă în numărul de operațiuni bancare în baza paragrafului 8 al părții 1 a art. 5 FZ Nr. 395-1.

TVA

Pe baza prevederilor sub. 3 p. 3 art. 149 TC, tranzacțiile nu sunt supuse TVA pe:

• emiterea și anularea garanției;
• confirmarea și modificarea termenilor săi;
• efectuarea unei plăți de garanție;
• înregistrarea și verificarea documentelor.

În consecință, TVA la valoarea comisionului (comisionului) nu este prezentat principalului de către banca garant.

Problema garanțiilor oferite de companiile de asigurări se rezolvă diferit. În acest caz, remunerația este supusă TVA-ului. Impozitul „încasat” din comisionul către garant este îndreptățit să fie dedus de către comitent la îndeplinirea condițiilor prevăzute la alin.1 al art. 172 NK.

Cum se reflectă o garanție bancară în contabilitatea principalului?

Prima tranzacție financiară este plata sumei remunerației către garant. Pentru a arăta comisionul pentru o garanție bancară se fac următoarele înregistrări în contabilitate:

• Dt 76 Ct 51 - plata unui comision către o instituție financiară.
• Dt 91 Cr 76 – contraprestație cheltuită.

Reflectarea unei garanții bancare în contabilitate se realizează în conformitate cu scopul propus. În cele mai multe cazuri, asigură rambursarea datoriei principalului care decurge din achiziția oricăror active (active fixe, de exemplu).

În această situație, la contabilizarea unei garanții bancare în contabilitate, mandantul întocmește o înscriere în care să reflecte achiziția obiectului pentru care este prevăzut, și totodată includerea remunerației în cost:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 etc.) Ct 76.

Primirea unui obiect este reflectată în intrarea:

Dt 08 (10, 41, etc.) Ct 60 - într-o sumă egală cu costul.

Contul 01 este debitat atunci când este creditat în sold. Suma inițială reflectă costul obiectului și suma comisionului.

Dacă principalul însuși nu stinge conturile cu beneficiarul, banca o face pentru el și emite o cerere de rambursare a cheltuielilor. Pentru a reflecta acceptarea acestei cerințe, se efectuează o tranzacție:

Dt 60 ct 76.

Rambursarea datoriilor către bancă este reflectată în intrarea:

Dt 76 Ct 51.

Cum se reflectă o garanție bancară în contabilitatebeneficiar?

Creditorul, de regulă, nu este nici participant autorizat, nici obligat la relațiile juridice cu principalul. Cert este că decontările care pot fi efectuate între ei sunt reglementate printr-un acord separat. Totodată, creditorul acționează ca beneficiar în baza unei garanții independente, întrucât banca are o obligație față de el până la încheierea tuturor decontărilor. Aceste caracteristici fac necesară aplicarea parțială a contabilității în afara bilanţului. Cum se contabilizează garanțiile bancare în conturile în afara bilanțului? Să ne dăm seama.

Dacă se aplică garanția, se fac următoarele înregistrări:

• Dt sch. 008 - suma se reflectă în cuantumul obligației principalului garantat de bancă (la primirea unei garanții independente, al cărei original este furnizat beneficiarului);
• Dt sch. 62 Kt. 90 - se arată cuantumul datoriei principalului;
• Dt sch. 90 Kt. 41 - anulare din soldul activului transferat către principal.

Dacă clientul nu plătește pentru livrarea bunului, se aplică o garanție bancară. În contabilitate, suma primită se reflectă după cum urmează:

• Dt sch. 76 ct sc. 62 - obligatia de plata in favoarea beneficiarului se transfera catre banca;
• Dt sch. 51 ct sc. 76 - primirea plății de la bancă;
• CT cf. 008 Garanția s-a încheiat.

Cum să reflectați informațiile în cazul anulării garanției?

Luați în considerare situația în care garanția bancarăorganizarea nu se aplică în practică, adică este anulată. În acest caz, tranzacțiile vor fi efectuate de către beneficiar:

• Dt sch. 62 Kt. 90 - venituri din vânzarea produselor (în sumă egală cu prețul de vânzare);
• Dt sch. 90 Kt. 41 - reflectă costul mărfurilor vândute;
• Dt sch. 008 - obținerea unei garanții;
• Dt sch. 51 ct sc. 62 - primirea plății de la principal (în cuantumul prețului de vânzare al produselor);
• CT cf. 008 - anularea garantiei, in legatura cu indeplinirea de catre mandant a obligatiilor ce ii revin din contract.

Cu contabilizarea unei garanții bancare pentru principal și beneficiar, totul este mai mult sau mai puțin clar. Ce înregistrări va forma garantul însuși? Mai multe despre asta mai jos.

Tranzacții bancare

Există o serie de caracteristici care trebuie luate în considerare atunci când se contabilizează garanțiile bancare. Contabilitatea prevede conturi speciale (aprobat prin Regulamentul Băncii Centrale nr. 579-P din 2017). Următoarele tranzacții sunt considerate cele mai tipice:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - emiterea unei garanții de către o bancă (în cuantumul obligației garantate);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - primirea remunerației de la principal (în valoare de comision);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - au fost create rezerve pentru plata beneficiarului în caz de nevoie (în cuantumul obligației garantate).

Nuances

Dacă garanția sub formă de depozit este folosită ca o condiție pentru acordarea unei garanții, atunci când se contabilizează o garanție bancară în contabilitate, se debitează contul corespunzător al principalului și se creditează contul pasiv,rezumarea datelor privind chitanțele de la clienți (de exemplu, 43001).

La anularea unei garanții din cauza legislației, se generează o postare:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

În același timp, dimensiunea rezervei scade:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Dacă principalul nu rambursează datoria către beneficiar, instituția financiară o face pentru el. Așa apare o garanție bancară în contabilitate. Contabilitatea se realizează prin formarea următoarelor înregistrări:

Dt sch. 60315 Cont beneficiar ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 - retragerea plății.

În mod similar, rezerva este redusă utilizând corespondența dată de conturi. În același timp, se creează o nouă rezervă pentru a acoperi eventualele pierderi în cuantumul recuperării viitoare de la principal:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Extra

Pe lângă înregistrările de mai sus, atunci când se contabilizează o garanție bancară în contabilitate, se formează următoarele înregistrări:

• Dt 99998 Ct 91312 - compensarea cheltuielilor unei instituții financiare pe cheltuiala unui depozit creditat anterior.
• Dt 60324 CT 70601 – reducerea sumei rezervei ca urmare a rambursării parțiale a cheltuielilor băncii.
• Dt din contul principalului Kt 60315 - rambursarea soldului cheltuielilor băncii de către principal.
• Dt 60324 Cr 70601 - scăderea cuantumului rezervei.

Nuanțe fiscale

Taxa și contabilizarea unei garanții bancare prezintă diferențe semnificative. Deasupra noastrăam menționat deja că nu se percepe TVA pentru tranzacțiile care implică utilizarea garanțiilor bancare. Desigur, această regulă nu se aplică la calculul impozitului pe bunurile livrate de beneficiar, dacă acest lucru este stabilit prin lege (în conformitate cu OSNO, de exemplu) sau prin acord.

Beneficiarul atribuie plata primită pentru rambursarea obligației de venit în același mod ca și cum plata activelor s-ar face fără garanție bancară, adică ca venituri din vânzare.

Directorul poate alege unde să includă costurile care apar atunci când interacționează cu o organizație bancară. Totodată, desigur, trebuie să țină cont de caracteristicile bunului garantat și de conținutul raportului juridic cu beneficiarul, stabilit în esență. Principalul poate include costuri în alte cheltuieli sau cheltuieli nefuncționale.

Vă rugăm să rețineți că, indiferent de opțiunea aleasă, costurile trebuie recunoscute liniar pe toată durata garanției. Prevederea corespunzătoare este consacrată într-o scrisoare a Ministerului Finanțelor din 11.01.2011.

Contabilitatea comisionului cu repartizarea uniformă a costurilor

Cu această abordare, sunt generate următoarele tranzacții:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - includerea remunerației garantului în costurile perioadelor următoare după emiterea garanției;
• Dt sch. 76 ct sc. 51 - transferul comisionului către bancă;
• Dt sch. 91,2 Kt c. 97 - radierea unei părți din remunerație prin acord sau conform graficului (calculată proporțional cu durata garanției).

Puncte importante

Vă rugăm să rețineți că ordinea deduceriicomisionul către bancă - în părți egale sau într-o singură plată - este fixat în politica contabilă. Cerința corespunzătoare rezultă din prevederile PBU 1/2008.

Criteriul cheie pentru alegerea unei distribuții uniforme a costurilor este dinamica veniturilor asociate costurilor corespunzătoare. Dacă venitul este distribuit pe mai multe perioade de raportare, atunci cheltuielile ar trebui să fie afișate în contabilitate sincron.

Când alegeți o abordare, trebuie să vă ghidați după caracteristicile activelor. Dacă aprovizionarea cu materiale și materii prime se realizează secvenţial, atunci distribuirea uniformă a costurilor va fi mai justificată.

Contabilitatea pe industrie

De remarcat că atunci când alegeți o abordare pentru înregistrarea cheltuielilor depinde foarte mult de sectorul economic în care își desfășoară activitatea principalul. Deci, ca subtip de costuri pentru perioadele următoare sunt costurile lucrărilor viitoare, care pot fi recunoscute de companiile de construcții. La aplicarea metodei de repartizare egală a costurilor descrisă mai sus, se formează postări:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - contabilizarea comisionului ca parte a costurilor amânate;
• Dt sch. 20 Kt. 97 - o parte din remunerația stabilită prin contract sau graficul de plată se impută din costul obiectului de construcție.

La transferul comisionului pentru o garanție bancară la cheltuieli, intrările de debit pot fi diferite. Depinde de tipul de tranzacție comercială specifică. De exemplu, în postări, contul va fi folosit. 23 dacă bunul este plasat pe un auxiliarproducție.

Relații de leasing

Ar trebui să luăm în considerare separat situația în care principalul la început a plătit în mod clar și conform contractului pentru toate livrările beneficiarului, dar apoi într-o zi a încetat brusc să facă acest lucru (în timp ce garanția a continuat să funcționeze). Astfel de cazuri sunt obișnuite atunci când închirieți imobile comerciale.

Plățile la transferul unui obiect pentru utilizare plătită, efectuate la timp, sunt reflectate în înregistrarea Dt c. 26 Kt. 76 în conformitate cu frecvența deducerilor (de exemplu, o dată pe lună).

Este indicat sa tineti cont de comisionul in contabilitate fiscala:

1. Până la momentul încălcării condițiilor de chirie - prin anularea sincronă a comisionului cu plățile (lunare, de exemplu).
2. După suspendarea plăților (și aplicarea garanției ca urmare) - prin anularea soldului comisionului drept cheltuială.

Inregistrarea contabila este aceeasi ca si pentru chirie, iar comisionul se scade sub forma unei sume forfetare imediat dupa aplicarea garantiei.

Concluzie

Contabilitatea garanțiilor bancare în instituțiile bugetare se efectuează pe conturile în afara bilanțului. Acest lucru se datorează faptului că garanția nu merge în contul clientului, ci este la instituția de credit pe toată perioada de executare a contractului de stat.

Operația este reflectată așa cum se arată în tabelul de mai jos.

Operațiune	Cont după sold	Suma
Primiregaranții pentru garantarea obligațiilor din contractul de stat	10	Cu semnul „+”
Anularea garanției	10	Cu semnul „-”.

Temeiul pentru anulare este faptul că contractantul a respectat termenii contractului, încălcarea acordurilor sau rezilierea contractului în modul prevăzut de lege.

Vă rugăm să rețineți: la garantarea sub formă de garanție, implementată în cadrul prevederilor art. 96 44-FZ, nu este permisă reflectarea încasărilor de numerar într-un cont în afara bilanţului. 10.