Povara fiscală: formulă de calcul. Instrucțiuni, caracteristici, exemple

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Modificat ultima dată: 2024-01-17 19:05

Conceptul de povara fiscală astăzi este indicatorul central pentru selecția de către biroul fiscal a unui candidat pentru un control fiscal la fața locului. Prin urmare, studiul acestei categorii și calculul acesteia în raport cu întreprinderea este un element foarte important și semnificativ al analizei.

Vizualizare generală

Povara fiscală totală este suma totală a resurselor financiare care sunt plătibile sub formă de taxe vamale de import (excluzând tipurile speciale de taxe cauzate de aplicarea măsurilor de protecție a intereselor economice ale Federației Ruse în punerea în aplicare comerțului exterior cu mărfuri în conformitate cu legislația Federației Ruse), taxe federale (excluzând accizele, taxa pe valoarea adăugată pentru bunurile produse pe teritoriul Federației Ruse) și contribuțiile la fondurile extrabugetare ale statului în ziua în care proiectul de investiții este finanțat.

În prezent, conceptul de sarcină fiscală poate fi luat în considerare sub două aspecte:

• În termeni absoluti. Valoarea impozitelor specifice de plătit. Această sumă este de interes direct pentru întreprindere -plătitor de impozit.
• În termeni relativi. Ca pondere (procent) din suma impozitelor care trebuie plătite la buget, la o anumită bază. Acest indicator este adesea folosit pentru diferite calcule, analize și prognoze ale companiei.

Baza de calcul

Baza pentru calcularea încărcăturii relative o constituie astfel de indicatori cu care este necesar să se compare plățile de impozite și să se evalueze gradul de impact asupra profitabilității companiei și a profitabilității acesteia pentru o anumită perioadă. Dintre aceste valori, evidențiem:

• venit (cu sau fără TVA);
• venituri din vânzări;
• bază fiscală pentru o anumită taxă;
• venituri contabile sau fiscale;
• venit vizat.

De menționat că ponderea impozitelor poate fi determinată nu numai în raport cu valoarea lor totală, ci și în raport cu anumite impozite specifice. În acest caz, se calculează atât pentru o perioadă fiscală, cât și pentru mai multe. Când se calculează pentru mai multe perioade, datele trebuie rezumate.

Ar trebui să acordați atenție separat situației în care compania nu are taxe. În acest caz, sarcina fiscală tinde spre zero. Același lucru este valabil și pentru impozitele individuale.

Semnificația și rolul conceptului

Esența valorii sarcinii fiscale în raport cu un anumit contribuabil este definită într-un document de reglementare. Acesta este Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 30 mai 2007 nr. MM-3-06/333@, care are în vedere conceptul de sarcină fiscală totală, calculată ca pondere a tuturor impozitelor de plătit în valoarea contabilă (fără TVA) la suma veniturilor. De asemenea, oferă o formulă și instrucțiuni privind modul de calcul al sarcinii fiscale.

Rolul parametrului de sarcină studiat poate fi evidențiat pe scurt în următoarele aspecte:

• Pentru stat - în scopul planificării și dezvoltării politicii fiscale atât în regiuni, cât și în întreaga țară. Prin modificarea compoziției impozitelor și a tipurilor acestora, modificarea ratelor și beneficiilor, statul determină posibilele niveluri acceptabile de presiune asupra afacerilor și companiilor. În plus, acest indicator la nivel macro este necesar pentru prognozarea veniturilor bugetare, a dezvoltării veniturilor fiscale în toată țara.
• Calculul acestui parametru la nivel de stat ajută la compararea cu parametri similari din alte țări și la efectuarea ajustărilor corespunzătoare în domeniul politicii fiscale.
• Acest indicator are și un impact asupra formării politicii sociale în țară.

Formula de calcul

Pentru a stabili echilibrul necesar, ținând cont de interesele fiecăreia dintre părți, este necesar să se afle cum trebuie calculată povara fiscală asupra întreprinderilor și ce indicatori vor fi optimi pentru strategia de politică fiscală a statului.

După mulți autori, cel mai complet indicator al poverii fiscale poate fi raportul dintre sarcina fiscală absolută și valoarea adăugată. Una dintre astfel de opțiuni de calcul este dată în lucrarea sa de Sukhetsky S. P. De asemenea, arată relațiapovara fiscală și componenta investițională a valorii adăugate.

Să ne imaginăm formula și instrucțiunile mai clar:

NN=N 100 / NB, unde HH este sarcina fiscală, %

NB – baza de impozitare, tr., N – valoarea impozitului, tr.

În continuare, luați în considerare sarcina fiscală aferentă TVA-ului și impozitului pe venit mai detaliat.

povara fiscală cu TVA

Principalele obiecte de impozitare pentru acest tip de impozit sunt următoarele categorii:

• vânzare de servicii și lucrări;
• CMP;
• import de mărfuri în țară.

În conformitate cu Codul Fiscal actual, cotele de TVA sunt reglementate după cum urmează:

• pentru exportatori – 0%;
• pentru cea mai mare parte a produselor alimentare - 10%;
• pentru cea mai mare parte a obiectelor de impozitare - 18%.

La calcularea bazei de impozitare pentru TVA, aceștia folosesc beneficiile stabilite în Codul fiscal al Federației Ruse.

Să luăm în considerare formula de calcul a sarcinii fiscale cu TVA mai detaliat.

Un lucru de reținut este că baza de impozitare pentru TVA poate fi calculată în două moduri.

În prima metodă, baza de impozitare este piața internă conform formulei:

NNnds=Nnds100 / NBrf, unde ННндс - sarcina fiscală TVA; Nnds - suma NDM datorată la plată în conformitate cu rândul 040 al secțiunii 1 din declarație; NBRF este baza de impozitare calculată conform datelor din Secțiunea 3. declarații pentru piața rusă.

Baza de impozitare pentru piața rusă este determinată ca rezultat al adăugării rândurilor 010-070 din coloana 3, unde sunt rezumate:

• bază pentru vânzarea de bunuri la toate tarifele;
• vânzarea întreprinderii ca un complex de proprietate;
• CMP;
• Avansuri primite.

În a doua metodă, baza de impozitare se determină ca suma valorilor pentru piețele interne și externe după formula:

NNnds=Nnds100 / (NBrf + NB exp), unde ННндс - sarcina fiscală TVA; Nnds - suma NDM datorată la plată în conformitate cu rândul 040 din secțiunea I din declarație; NBRF - baza de impozitare se determină conform secțiunii III a declarației pentru piața rusă; NBexp - baza de impozitare, determinata de suma randurilor 020 sectiunea IV. declarație de export.

Să dăm un exemplu de calcul al indicatorului.

Rostra LLC este situat pe OSNO. În trimestrul I În 2017, ea a efectuat următoarele operațiuni.

Pe 22 ianuarie, au fost expediate bunuri în valoare de 112.000 de ruble, inclusiv TVA - 17.084,75 ruble. Plata a fost primită în decembrie 2016 la emiterea unei facturi în avans și la plata taxei.

4 februarie, o plată în avans de 50% a fost luată împotriva unei livrări viitoare în valoare de 40.000 de ruble atunci când a fost emisă o factură în avans. Livrarea a fost efectuată în valoare de 80.000 de ruble, inclusiv TVA - 12.203,39 ruble. Data expedierii - 24 februarie, soldul a fost transferat în martie.

Pe 9 martie, serviciile au fost furnizate la un cost de 100.000 de ruble, inclusiv TVA - 15.254,20 de ruble. S-a semnat un act cu furnizorul, s-a emis factura. Plata a fost trecută în aprilie.

În primul trimestru al OOORostra a plătit pentru mărfuri în valoare de 65.800 de ruble, inclusiv TVA - 10.037,29 ruble, precum și o sumă fără TVA în valoare de 42.560 de ruble.

Determinați baza de impozitare pentru impozitul pe venit:

(112000-17084, 75)+ (80000-12203, 39) + (100000 - 15254, 20)=247457, 70 RUB

Cheltuieli companiei:

(65800-10037, 29) + 42560 + 64560=162882, 71 RUB

Impozit pe venit:

(247457, 70-162882, 71)0, 2=16914, 98 RUB

bază fiscală TVA:

4000018/118 + 12203, 39+15254, 24=33559, 32 RUB

suma TVA de dedus:

17084, 75 + 4000018/ 118 +10037, 29=33223, 73 RUB

TVA de plătit:

33559, 32 - 33223, 73=335, 59 RUB

Indicator al poverii fiscale (la impozitul pe venit și TVA împreună):

(16914, 98 +335, 59) / 247457, 70100=6, 97%

Povara impozitului pe venit

Cum este calculată povara impozitului pe venit, luați în considerare utilizarea formulei de mai jos.

Formula poate fi reprezentată după cum urmează:

NNinc=(Ninc100) / D, unde NNprib este sarcina fiscală asupra profiturilor, %; Nprib - impozit pe venit înainte de declarare, tr; D - suma totală a venitului indicată în declarație, t.r.

Numitorul acestei formule indică adesea venituri din vânzări și alte venituri, inclusiv dobânzi.

Să luăm în considerare care sunt principalii factori care influențează acest indicator. Printre acestea, puteți specifica:

• Suma calculatăimpozit, sau mai bine zis, rata acestuia. De obicei, această valoare este de 20%, dar există excepții când rata este redusă în conformitate cu art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse. În consecință, cu cât valoarea impozitului este mai mică, cu atât sarcina fiscală asupra profiturilor este mai mică.
• Venituri din vânzare, specificate în declarație. Cu cât venitul declarat în declarație este mai mare, cu atât sarcina este mai mică.
• Suma costurilor de vânzare. Cu cât cheltuielile sunt mai mari, cu atât impozitul este mai mic.
• Prezența pierderilor din anii anteriori atunci când acestea sunt luate în considerare reduce baza de impozitare, ceea ce înseamnă că impozitul în sine este redus la zero.
• Credite fiscale reduc valoarea impozitului.

Să luăm în considerare calculul impozitului pe venit folosind un exemplu specific.

Să presupunem că veniturile din vânzarea de bunuri (fără TVA) s-au ridicat la 112.643.080 de ruble, alte venituri - 41.006 de ruble.

Cheltuielile directe ale companiei s-au ridicat la 76.303.701 RUB, cheltuieli indirecte – 34.197.987 RUB

Total cheltuieli: 76.303.701 + 34.197.987=110.501.688 RUB

Alte cheltuieli s-au ridicat la 115.953 RUB

Baza de impozitare pe venit a fost:

112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 – 115 953=2 066 445 ruble

Suma taxei calculate:

2.066.44520/100=413.289 RUB

Suma plăților în avans acumulate – 183.813 RUB

Suma impozitului pe venit de plătit:

413 289 – 183 813=229 476 RUB

Povara fiscală în cadrul sistemului fiscal simplificat

Să luăm în considerare mai detaliat formula de calcul a sarcinii fiscale în cadrul sistemului fiscal simplificat.

În acest scop, se poate aplica formula:

NNusn=Nusn100/ D usn, unde ННusn este sarcina fiscală în cadrul sistemului fiscal simplificat, %; Nusn - taxă USN conform declarației, adică

Dusn - venit conform declarației USN, t.r.

Să dăm un exemplu concret de sarcină fiscală conform formulei de calcul pentru sistemul fiscal simplificat.

Tabelul arată veniturile și cheltuielile utilizate la calcularea bazei impozabile în XXX LLC. Veniturile și cheltuielile sunt legate de vânzarea serviciilor de catering.

Analiza dinamicii veniturilor și cheltuielilor reflectă creșterea anuală a indicatorilor în aproape toate elementele constitutive.

Analiza veniturilor și cheltuielilor cu serviciile SRL „XXX” pentru 2014-2016, mii de ruble. prezentate în tabelul de mai jos.

Numele indicatorilor	2014	2015	2016	Abatere absolută	Abatere relativă, %
Venit
Venituri din furnizarea de servicii	6534	7181	8819	2285	135, 0
Costuri
Închirierea și întreținerea mijloacelor fixe	1983	2605	3389	1406	170, 9
Salariu	2478	2672	3003	525	121, 2
Prime obligatorii	581	655	750	169	129, 1
Reparare obiecte OS	174	14	126	-48	72, 4
Alte taxe și taxe	143	115	115	-28	80, 4
Alte cheltuieli	122	87	215	93	176, 2
Total cheltuieli	5481	6148	7598	2117	138, 6
Profit din furnizarea de servicii	1053	1033	1221	168	116, 0

Cheltuielile în ansamblu au arătat o tendință ascendentă în valoare de 2117 mii de ruble, creșterea lor a fost de 138,6%. În special, compararea veniturilor și cheltuielilor pentru servicii arată că veniturile din prestarea de servicii au crescut în 2016 față de2014 cu 2285 mii de ruble, creșterea sa a fost de 135%.

Motivul principal al creșterii indicatorilor este creșterea prețurilor la materialele și serviciile consumate și, ca urmare, o creștere a prețurilor proprii pentru acoperirea costurilor. Datorită faptului că valoarea cheltuielilor este mai mică decât veniturile primite cu 7,4%, SRL a primit un profit de 168 mii de ruble. mai mult în 2016 decât în 2014.

Să luăm în considerare dinamica impozitului acumulat pe XXX LLC pentru perioada 2014-2016 conform tabelului de mai jos.

indicatori	Sumă, tr.				Abatere relativă, %
	2014	2015	2016	Abatere absolută, tr.
Venituri primite din activitate	6534	7181	8819	2285	135, 0
Taxa stabilită la o rată de 6%	392	431	529	137	134, 9
Contribuții de asigurare pentru pensie, sociale și medicale asigurare	581	655	750	169	129, 1
Concediu medical	27	35	38	11	140, 7
Total prime din pensie, sociale și medicale asigurare și concediu medical	608	690	788	180	129, 6
Suma reducerii impozitelor (50%)	196	216	265	69	135, 2
Taxa plătibilă la buget (negativ flux de numerar de plată la buget)	196	216	265	69	135, 2
Flux de numerar negativ pentru plăți către fonduri în afara bugetului	581	655	750	169	129, 1

Astfel, XXX SRL în perioada analizată ar putea fi creditată pentru a reduce cuantumul impozitului unic nu întregul cuantum al primelor de asigurare pentru pensie, asigurări sociale și medicale, ci doar 50% din valoarea impozitului acumulat. la buget. Luați în considerare un exemplu de calcul al sarcinii fiscale conform metodologiei Ministerului Finanțelor al Federației Ruse. Povara fiscală asupra venitului XXX LLC a fost:

în 2014 (196+581) /6534=0,12 ruble/rulă, în 2015 (655+216) / 7181=0,12 ruble/rulă, în 2016 (750+265) / 8819=0,12 RUB/RUB

Din calcule vedem că sarcina fiscală depinde de valoarea venitului și de valoarea impozitului și a primelor de asigurare acumulate.

Povara fiscală pentru sistemul general de impozitare

Cum este calculată povara fiscală pentru OSNO este discutat mai jos folosind formula:

NNn=(Nnds + Np)100 / V, unde НNono – sarcina fiscală asupra impozitului de bază, %; Nnds - suma TVA de plătit conform declarației, tr.; Np - suma impozitului pe venit de pe declarație, tr; B - venit din contul de venit (fără TVA), tr.

Nivel acceptabil

La calcularea sarcinii fiscale, contribuabilul trebuie să țină cont de următoarele puncte:

• este necesar să se determine acest indicator și să-l compare cu datele din perioadele anterioare;
• la calcularea indicatorului, trebuie remarcat faptul că un indicator scăzut pentru întreprinderile producătoare este valoarea de 3%;
• trebuie să verificați rata de deducere a TVA-ului, deoarece nu trebuie să fie mai mare de 89%.

Dacă există abateri semnificative de la aceste cifre în direcția nefavorabilă pentru contribuabil, este necesară întocmirea unor documente care să justifice faptul unei sarcini fiscale reduse. De exemplu:

• cod de activitate nevalid;
• probleme cu vânzările de produse;
• costuri în creștere din cauza creșterii prețurilor de la furnizori;
• investire;
• stocare bunuri;
• operațiuni de export.

Concluzii

Povara fiscală, formulă de calculcare este prezentat in cadrul articolului, este un element necesar in determinarea nivelului costurilor firmei in fata bugetului. Valoarea cel mai frecvent utilizată este un procent, care asigură comparabilitatea valorilor în prognoza financiară. Rezultatele analizei acestui indicator sunt solicitate în următoarele cazuri:

• obținerea de informații despre costurile companiei pentru îndeplinirea obligațiilor bugetare;
• detecția tendințelor nefavorabile ale fluctuațiilor acestui parametru;
• construirea etapelor procedurilor de control.

În general, studiul acestui parametru ar trebui să devină o procedură obligatorie pentru întreprindere însăși, precum și o funcție efectuată în mod regulat pentru inspecție. Rezultatele obținute stau la baza formării bazelor de date de lucru, a identificării companiilor suspecte și a verificării.