Active neproduse: definiție, caracteristici, contabilitate

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Modificat ultima dată: 2023-12-17 10:39

Liderii multor întreprinderi, în efortul de a îmbunătăți condițiile de muncă și de petrecere a timpului liber ale angajaților, dobândesc proprietăți care nu sunt destinate utilizării în procesul de producție sau satisfacerii nevoilor de management ale organizației. Astfel de articole includ, de exemplu, ceainice, cuptoare cu microunde, frigidere, echipamente de fitness, echipamente medicale, aparate de aer condiționat etc. Deși această proprietate este clasificată ca un activ neprodus, trebuie contabilizată. În articolul nostru, vom vorbi despre nuanțele postării unor astfel de obiecte, caracteristicile impozitării și alte puncte importante.

Relevanța problemei

Dificultățile în luarea în considerare a mijloacelor fixe ale întreprinderii provoacă unele probleme în calcularea bazei de impozitare pe proprietate. Cum să utilizați opțiunea de recunoaștere a cheltuielilorcosturi de achiziție? Pot fi supuse TVA activele neproduse? Ce ar trebui să facă un contabil pentru ca firma să nu aibă probleme cu IFTS? Sunt o mulțime de întrebări. Să ne dăm seama.

Ce sunt „activele neproduse” în contabilitate?

Astăzi există două abordări ale reflectării obiectelor în cauză. Pe de o parte, în Regulamentul de evidență nu se realizează împărțirea proprietății. Pe de altă parte, în baza clauzei 4 PBU 6/01, una dintre principalele condiții pentru recunoașterea unui obiect ca mijloc fix este utilizarea acestuia în procesul de producție, la executarea lucrărilor sau prestarea de servicii, ori pentru nevoile de management ale Compania. Un alt criteriu important este capacitatea proprietății de a face profit.

În primul caz, investițiile în active neproduse, inclusiv costurile de achiziție, aducerea acestora într-o stare adecvată pentru utilizare, sunt reflectate în cont. 08 și debitat în cont. 01.

În al doilea caz, experții consideră că, întrucât obiectele nu au legătură directă cu producția, înseamnă că nu pot aduce profit. Rezultă din aceasta că, în conformitate cu paragraful 12 din PBU 10/99, costurile activelor neproduse ar trebui contabilizate în subcontul 91.2 ca costuri neexploatare.

Reflectarea persoanelor juridice în contabilitate

Să luăm în considerare mai întâi caracteristicile documentației în prima abordare.

Ca regulă generală, rambursarea mijloacelor fixe se realizează prin acumularea de amortizare. Dar din moment ce active neprodusenu sunt direct legate de producție, amortizarea ar trebui să fie contabilizată la alte cheltuieli, reflectate în subcont. 91.2 „Alte cheltuieli și venituri”.

Perioada de funcționare utilă a unui obiect pentru amortizare este stabilită de întreprindere la primirea proprietății, în conformitate cu cerințele OS Clasificatorului. Intrucat vorbim de mijloace fixe in scopuri neproductive, cuantumul TVA-ului nu este deductibil, ci este atribuit altor costuri. În acest caz, contabilul generează următoarele înregistrări:

• Dt sch. 91 de subconturi 91,2 Ct 19 - suma TVA este inclusă în alte cheltuieli.
• Dt sch. 91 de subconturi 91,2 Ct 02 - rata de amortizare este inclusă în alte cheltuieli.

Această opțiune, după cum arată practica, se potrivește destul de mult inspectorilor Serviciului Fiscal Federal.

Potrivit unui număr de experți, pe baza sub. 1 p. 1 art. 264 din Codul fiscal, un astfel de impozit poate fi inclus în costurile luate în considerare de o entitate economică la impozitarea profiturilor.

Explicații ale Ministerului de Finanțe

Confirmă posibilitatea contabilizării activelor neproduse ca parte a scrisorii privind mijloacele fixe a Ministerului Finanțelor nr.03-06-01-04/209 din 21.04.2005. Agenția propune utilizarea normelor de drept al muncii pentru a justifica includerea de informații despre actele juridice în cont. 01.

Ministerul de Finanțe își dă explicațiile folosind un exemplu. Scrisoarea discută despre posibilitatea clasificării unui cuptor cu microunde și a unui frigider ca active fixe. Aceste obiecte, de fapt, corespund caracteristicilor mijloacelor fixe, deoarece durata lor de viață utilă depășește 12 luni. Momentul determinant în luarea deciziei asupra regulilor de contabilizare a acestei proprietăți este prezența în contractul colectiv a unei clauze privind condițiile de muncă ale personalului. Elementele care sunt achiziționate în vederea punerii în aplicare a prevederilor prezentului acord sunt considerate active fixe. Această concluzie a fost făcută de Ministerul Finanțelor în baza art. 163 TK. Angajatorul este obligat să creeze condiții de muncă pentru personal care să îndeplinească cerințele de protecție și securitate a muncii.

În plus, agenția notează că, dacă contractul colectiv prevede nu numai furnizarea de alimente pentru angajați, ci și furnizarea, de exemplu, a unui cuptor cu microunde sau a unui frigider, atunci aceste obiecte vor fi recunoscute. ca active fixe.

Mai multe studii de caz

Bineînțeles, pe lângă un cuptor cu microunde și un frigider, la întreprindere pot fi folosite și alte active neproduse. Posibilitatea de a le include în sistemul de operare depinde în principal de capacitatea managementului de a-și justifica scopul de „producție și management”.

În practica judiciară, există cazuri în care costurile de amortizare a draperiilor cu lambrechine, a unei canapea, a unei mese, a un fotoliu, a draperiilor sunt recunoscute drept cheltuieli de gestiune. Contribuabilii justifică decizia de a le include în OS prin faptul că aceste elemente au fost direct implicate în activitățile organizației. Iar munca companiei, la rândul său, a constat în servicii de informare, consiliere în probleme comerciale, efectuarea de cercetări de marketing, analizarea eficienței funcționării petrolului.complex.

Contabilitatea ca cheltuieli neexploatare

Dacă utilizați a doua abordare pentru reflectarea actelor juridice, atunci contabilul face următoarele înregistrări:

• Dt sch. 91 de subconturi 91,2 Kt c. 60 - reflectă costul achiziționării proprietății care nu sunt de producție.
• Dt sch. 19 ct sc. 60 - TVA inclus.
• Dt sch. 60 Kt sc. 51 - plata actelor juridice.

opțiuni de reflectare a TVA

Metodele de contabilitate fiscală depind de apariția obiectului impozitării. După cum explică Serviciul Fiscal Federal în scrisoarea sa nr. 03-1-08 / 204 / 26-В088 din 2003, dacă transferul proprietății neproductive nu are legătură cu formarea bazei, atunci TVA-ul trebuie luat în considerare pe subcont. 91.2 „Cheltuieli diverse”. Rezultatul este un record:

Dt sch. 91 de subconturi 91,2 Kt c. 19 - anularea TVA-ului aferent.

Dacă resursele destinate nevoilor proprii ale întreprinderii sunt transferate către diviziile sale structurale, atunci situația este dublă. Deci, pe de o parte, va exista o cifră de afaceri impozabilă:

Dt sch. 91 de subconturi 91,2 Kt c. 68 - a fost percepută suma TVA la transferul proprietății (servicii, lucrări) pentru nevoi proprii.

Pe de altă parte, plătitorul are dreptul de a prezenta suma impozitului pentru deducere:

Dt sch. 68 ct sc. 19 - Suma TVA acceptată pentru deducere.

Ministerul Finanțelor aderă la aceeași poziție de contabilitate fiscală din scrisoarea nr. 03-03-04/2/9.

Încă câteva cuvinte despre contabilitatea fiscală

Mai sus, ne-am ocupat parțial de reflectarea informațiilor privind impozitarea. Totuși, haidețiSă ne întoarcem la normele Codului Fiscal care reglementează contabilitatea.

Referirea unui obiect către un anumit grup afectează 3 taxe: TVA, impozite pe venit și proprietate. Evident, apariția obligațiilor pentru ultima deducere depinde direct de procedura de recunoaștere a unui obiect în contabilitate. Dar ce se întâmplă cu impozitul pe venit?

Conform paragrafului 49 al art. 270 din Codul fiscal, cheltuielile care nu îndeplinesc criteriile alin.1 al art. 252 din Codul fiscal, nu poate fi luată în considerare. Ele nu sunt luate în considerare, de exemplu, dacă nu sunt justificate economic.

Totodată, activele amortizabile și mijloacele fixe sunt înțelese ca obiecte utilizate ca mijloace de muncă pentru producerea și vânzarea de produse (prestarea de servicii, prestarea muncii) sau pentru conducerea întreprinderii. În consecință, în contabilitatea fiscală, recunoașterea unui activ va depinde și de justificarea necesității utilizării acestuia în activități financiare și economice. Aici vă puteți referi și la normele Codului Muncii, care asigură confirmarea oportunității cheltuielilor care vizează crearea condițiilor de muncă adecvate pentru personal. În plus, pot fi folosite argumente despre costurile de management sau reprezentare.

Este de spus că, în cazul în care fezabilitatea economică a cheltuielilor cu active neproduse este confirmată de necesitatea creării unor condiții adecvate de muncă, întreprinderea nu va majora taxele „salarii”. Trist, dar adevărat.

Active neproduse în contabilitatea bugetară

Există alte câteva tipuri de proprietăți care aparțin categoriei pe care o luăm în considerare. De exemplu, într-o agenție guvernamentalăun activ neprodus este terenul sau o altă resursă naturală.

Poate fi acceptat pentru sold în cazul achiziției, donației, transferului pentru utilizare sau gestiunii operaționale, precum și în cazul detectării unor obiecte necontabile în timpul inventarierii.

În cazul transferului gratuit al NLA către o autoritate de stat, municipalitate sau instituție de stat, se întocmește un act. Vine cu un card de inventar. In cazul transferului intradepartamental se intocmeste ordin (hotarare) unui organ superior sau fondator, se formeaza act si factura. În cazul înlăturării NPA, documentele principale pentru anulare sunt contractul și actul de acceptare și transfer.