Art. 89 din Codul fiscal al Federației Ruse. Audit fiscal pe teren

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Modificat ultima dată: 2023-12-17 10:39

În conformitate cu legislația Federației Ruse, inspectorii Serviciului Fiscal Federal au dreptul de a iniția inspecții la fața locului la întreprinderi. Aceste activități presupun un studiu destul de detaliat al activităților companiei pentru conformitatea cu cerințele legislației fiscale a Federației Ruse. Ce surse de drept guvernează inspecția la fața locului? Care este procedura pentru această procedură?

Ce este o inspecție la fața locului a Serviciului Federal de Taxe?

Controalele fiscale pe teren se numără printre principalele activități ale Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse. Această procedură este reglementată de art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse, alte legi federale, precum și statut, scrisori și clarificări din partea departamentelor legate de activitățile Serviciului Federal de Taxe.

Exit fiscal audit - o procedură care completează cameral. În cazul general, este o vizită a inspectorilor Serviciului Fiscal Federal pe teritoriul organizației plătitoare de impozite. Este organizat în scopul verificării documentelor și a altor circumstanțe semnificative ale conformității companiei cu cerințele stabilite de legislația Federației Ruse.

Să studiem regulile de bază ale evenimentelor relevante stabilite de art. 89 din Codul fiscal al Federației Ruse și alte surse de reglementare, mai multe.

Reguli de bazăinspecții pe teren ale Serviciului Fiscal Federal

Inspecția pe teren a Serviciului Fiscal Federal se efectuează pe baza unei decizii semnate de șeful structurii teritoriale a serviciului fiscal. Inspectorii care participă la acesta sunt numiți și printr-un act juridic local separat - acestea sunt cerințele paragrafului 1 și paragrafului 2 al art. 89 din Codul fiscal al Federației Ruse. După cum am menționat mai sus, evenimentul în cauză se desfășoară de obicei pe teritoriul contribuabilului. Dar dacă este imposibil să-l furnizeze, verificarea se efectuează în clădirea diviziei teritoriale a Serviciului Federal de Taxe la care este repartizată compania.

Inspectorii Serviciului Fiscal Federal în timpul evenimentului în cauză pot solicita contribuabilului sau contrapărților acestuia toate documentele legate de impozite. Dacă este necesar, autoritățile fiscale au dreptul să efectueze un inventar al activelor companiei, să inspecteze sediile acesteia. În conformitate cu paragraful 4 al art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse, inspectorii Serviciului Fiscal Federal pot verifica documentele numai timp de 3 ani anterior celui în care a fost inițiată verificarea.

Activitățile luate în considerare nu pot fi efectuate pentru aceleași tipuri de impozite în același an de mai mult de 2 ori. În plus, FTS poate iniția doar 2 inspecții la fața locului pe parcursul anului. În cazul în care societatea este reorganizată sau lichidată, atunci împotriva acesteia poate fi inițiată oricând o inspecție la fața locului, indiferent de evenimentele anterioare de acest tip. Nu contează nici subiectul de studiu al activităților companiei. Cu toate acestea, în acest caz, inspectorii au dreptul să investigheze o perioadă care nu depășește 3 ani înainte de anul în care Serviciul Fiscal Federal a decis să efectuezeVerifica. Durata evenimentului în cauză, de regulă, nu depășește 2 luni - acestea sunt prevederile paragrafului 6 al art. 89 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dar dacă este necesar, perioada de verificare poate fi prelungită până la 4 luni. Ca excepție - până la 6.

La sfârșitul auditului, un document este întocmit și transferat contribuabilului - înregistrează informații despre eveniment.

Scopul inspecției la fața locului

Să aruncăm o privire mai atentă la care este, de fapt, scopul evenimentului în cauză. În conformitate cu paragraful 4 al art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un audit la fața locului este în general organizat pentru a stabili corectitudinea calculării și plății anumitor impozite de către companie. Prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse pot prevedea alte motive pentru organizarea evenimentului relevant.

Cel mai adesea, Serviciul Fiscal Federal inițiază un audit la fața locului dacă în timpul auditului de birou nu a fost posibil să se stabilească fără echivoc că societatea respectă în mod corect cerințele legislației fiscale a Federației Ruse, în timp ce există bănuielile că există unele erori de calcul în activitatea sa. Un audit la fața locului poate fi desemnat în scopul unui studiu detaliat al surselor fiscale și contabile, alte documente care, în general, nu sunt examinate în timpul unui audit de birou.

Ce decizii pot fi luate pe baza rezultatelor auditului?

De îndată ce inspecția fiscală, reglementată de art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse, completat - inspectorii Serviciului Fiscal Federal întocmesc un act special, care reflectă rezultatele evenimentului. Documentul poate conține o decizie de tragere la răspundere a companiei pentru încălcarea impozituluilegislația Federației Ruse sau refuzul de a impune orice sancțiuni companiei.

În primul caz, inspectorii trebuie să reflecte în faptă toate împrejurările săvârșirii infracțiunii cu referire la documente reale. Sursa care confirmă rezultatele auditului reflectă și măsurile de responsabilitate a contribuabilului. Acestea pot include amenzi și penalități.

La rândul său, dacă actul reflectă decizia inspectorilor Serviciului Fiscal Federal de a nu impune sancțiuni întreprinderii inspectate, acesta trebuie să fie motivat și de anumite circumstanțe. Actul care conține sancțiuni ar trebui să stabilească perioada în care contribuabilul poate face contestație împotriva deciziei luate de inspectori contactând o autoritate fiscală superioară.

Conținutul inspecției pe teren

Să aruncăm o privire mai atentă asupra a ceea ce constituie, de fapt, procedura de verificare - în conformitate cu art. 89 din Codul fiscal al Federației Ruse, care este conținutul acestuia. În primul rând, după cum am menționat mai sus, șeful structurii teritoriale a Serviciului Federal de Taxe ia decizia de a efectua un audit la fața locului în legătură cu o anumită companie. Acest document ar trebui să reflecte:

- denumirea structurii teritoriale a Serviciului Fiscal Federal;

- numărul și data documentului;

- numele companiei care este verificată;

- TIN-ul ei;

- PPC;

- perioada de raportare pentru care se efectuează verificarea;

- tipuri de taxe a căror corectitudinea calculării și achitării va fi studiată de inspectori;

- Numele complet specialiști în servicii fiscale implicați în audit.

Decizia trebuie să fie semnată de șeful Serviciului Fiscal Federal. Inspectorii Serviciului Fiscal Federal, ajungând pe teritoriul organizației inspectate, prezintă documentul relevant directorului companiei. Dacă angajații Serviciului Fiscal Federal nu au permisiunea cu ei sau dacă nu își pot confirma identitatea, atunci șeful întreprinderii va avea dreptul să îi împiedice să intre pe teritoriul companiei. Dacă totul este în regulă cu documentul care reflectă decizia Serviciului Federal de Taxe de a efectua un audit, directorul companiei certifică prin semnătură faptul că este familiarizat cu acesta.

Dacă șeful organizației auditate refuză să permită inspectorilor FTS să intre în instalație, deși autoritățile fiscale au toate documentele în regulă, atunci reprezentanții FTS întocmesc un act separat în acest sens. Pe baza acestui document, șeful Serviciului Fiscal Federal poate solicita ulterior agențiilor de aplicare a legii să rezolve problema obținerii accesului pe teritoriul contribuabilului. În plus, dacă compania nu a permis inspectorilor să efectueze o inspecție la fața locului, Serviciul Federal de Taxe are dreptul de a lua decizii cu privire la infracțiunile fiscale pe baza datelor disponibile.

Termen limită de verificare: nuanțe

Articolul 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse include reguli conform cărora durata evenimentului în cauză include perioada prezenței efective a inspectorilor pe teritoriul companiei. Cu toate acestea, aceasta nu ia în considerare perioadele dintre transferul către contribuabil a cerințelor pentru necesitatea furnizării documentelor către Serviciul Fiscal Federal. Adică, data de începere a inspecției la fața locului este determinată de momentul în care angajații FTS primesc sursele relevante de la contribuabil.

Sarcinile inspectorilor

Să luăm în considerare mai detaliat ce sarcini rezolvă inspectorii FTS în timpul unei inspecții la fața locului. În cadrul evenimentului avut în vedere, organele fiscale, folosind datele disponibile despre contribuabil, informații din documentele și materialele care le-au fost puse la dispoziție:

- analizați informațiile primite despre activitățile companiei;

- identificați posibile neconcordanțe în documentele studiate, încălcări în contabilitate și contabilitate fiscală;

- determină gradul de influență a acestor neajunsuri asupra disciplinei de plată a organizației;

- dacă este necesar, inițiați controalele - ale altor firme care au legătură cu activitățile companiei verificate;

- inspectați spațiile, teritoriile adiacente;

- comunicați cu oamenii care lucrează în companie, atrageți experți competenți - pentru a evalua în mod obiectiv activitățile companiei auditate;

- determinați baza de dovezi pentru încălcările detectate ale legislației fiscale a Federației Ruse;

- percepe taxe suplimentare, stabilește motivele pentru amenzi și penalități;

- înregistrați corect rezultatele verificării.

Responsabilitățile contribuabilului în timpul auditului

Unele obligații din Codul fiscal al Federației Ruse sunt, de asemenea, stabilite pentru contribuabilul care este verificat. Acestea includ: furnizarea inspectorilor Serviciului Fiscal Federal cu documentele necesare, îndeplinirea cerințelor Serviciului Fiscal Federal pentru a elimina încălcările legilor fiscale. În cazul în care compania nu își îndeplinește obligațiile relevante, aceasta poate fi însoțită de consecințe juridice care sunt neplăcute pentru aceasta.

Conturi și monitorizare fiscală

Articolul 89 din Codul fiscalFederația Rusă stabilește o regulă conform căreia Serviciul Fiscal Federal nu are dreptul de a iniția măsurile în cauză în acele perioade în care se efectuează monitorizarea fiscală în legătură cu societatea. Excepție fac scenariile în care:

- o inspecție la fața locului este efectuată de o structură superioară a Serviciului Fiscal Federal, ca metodă de monitorizare a activității reprezentanței teritoriale a Serviciului Fiscal Federal, care efectuează monitorizarea;

- procedura de monitorizare a impozitelor în legătură cu contribuabilul este încheiată înainte de termen;

- compania refuză să respecte avizul motivat al Serviciului Fiscal Federal;

- contribuabilul depune la Serviciul Fiscal Federal o declarație actualizată cu valoarea impozitului, care este redusă în comparație cu cea înregistrată în documentul de raportare anterior.

Verificarea sucursalelor și reprezentanțelor

Procedura în cauză poate fi declanșată și în legătură cu sucursalele și reprezentanțele companiei, dacă există. În ceea ce privește această activitate, art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o restricție pentru Serviciul Fiscal Federal - inspectorii nu au dreptul să verifice sucursalele și reprezentanțele companiei de 2 sau de mai multe ori pentru aceleași plăți în aceeași perioadă. În plus, Serviciul Fiscal Federal nu poate vizita structurile relevante mai des de 2 ori pe an. Termenul de verificare a sucursalelor și reprezentanțelor companiei nu trebuie să depășească 1 lună.

Suspendați cecul

În prevederile paragrafului 9 al art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește regulile care reglementează procedura de suspendare a evenimentului în cauză. Deci, șeful diviziei teritoriale a Serviciului Federal de Taxe are dreptul de a iniția o pauză în audit în cazul în caredacă:

- este necesar să solicitați documente suplimentare de la contribuabil;

- este necesar să obțineți informații de la agențiile guvernamentale ale statelor străine - în conformitate cu acordurile internaționale ale Federației Ruse;

- trebuie să efectueze o examinare;

- este necesar să se traducă în rusă documentele furnizate de firma auditată inspectorilor.

Cecul este suspendat în conformitate cu un ordin separat al șefului diviziei teritoriale a Serviciului Fiscal Federal. Dacă procedura în cauză este inițiată, atunci pentru perioada de anulare a acțiunilor Serviciului Fiscal Federal, sursele originale ale acelor surse care au fost solicitate inițial de inspectori sunt returnate contribuabilului.

Reverificare

În unele cazuri, Serviciul Fiscal Federal poate verifica din nou. Decizia de a-l efectua ar trebui luată de structura superioară a Serviciului Fiscal Federal în procesul de monitorizare a activității diviziei teritoriale a Serviciului Fiscal Federal, care a efectuat primul audit. Reinspecția Serviciului Fiscal Federal este înțeleasă ca un eveniment care implică inspecția de către inspectorii departamentului a acelorași taxe care au fost investigate în timpul vizitei anterioare a inspectorilor Serviciului Fiscal Federal la companie. În același timp, dacă o nouă vizită a inspectorilor Serviciului Fiscal Federal dezvăluie infracțiuni care nu au fost detectate în timpul auditului anterior, atunci, de regulă, nu se impun sancțiuni contribuabilului. Reinspecția este reglementată de prevederile paragrafului 10 al art. 89 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Ce va face Serviciul Fiscal Federal dacă este detectată o încălcare?

Dacă inspectorii Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse dezvăluie încălcări în activitățile companiei, ei vor trebui să ia toate măsurile legale necesare înîn scopul documentării faptelor descoperite. Acest lucru este necesar pentru ca deciziile ulterioare ale autorităților fiscale să aibă o bază de probă.

Dacă este necesar, Serviciul Fiscal Federal poate retrage de la companie documente care pot confirma încălcarea - astfel încât contribuabilul să nu le ascundă ulterior. Inspectorii Serviciului Fiscal Federal au dreptul de a cere explicații de la societatea auditată cu privire la faptele descoperite care caracterizează activitățile întreprinderii. Totodată, o cerere de furnizare a informațiilor necesare poate fi formată atât verbal, cât și în scris.

Dacă contribuabilul refuză să interacționeze în mod constructiv cu Serviciul Fiscal Federal, acest lucru poate duce la faptul că inspecția interpretează cutare sau cutare chestiune complexă nu în favoarea organizației auditate. Dacă este necesar, inspectorii Serviciului Fiscal Federal pot filma procesul de inspecție, pot fotografia obiectele aflate în studiu, care aparțin companiei.

Faptele despre inspecție trebuie înregistrate într-un protocol separat. În documentul relevant, inspectorul este obligat să înregistreze data și locul implementării anumitor acțiuni, numele complet. participanții la inspecția obiectelor firmei auditate, conținutul acțiunilor efectuate de inspectori, faptele relevate în procesul de inspectare a obiectelor. Materialele foto și video, dacă există, sunt atașate protocolului.

Verificare la contor

Am remarcat mai sus că odată cu verificarea pe teren - sau ca parte a acesteia - poate fi inițiată o contraverificare. Esența sa este că Serviciul Fiscal Federal solicită date despre activitățile companiei de la terți afiliațicătre societatea auditată. Este demn de remarcat faptul că este reglementat de alte norme ale Codului Fiscal al Federației Ruse - diferite de cele cuprinse în articolul 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Inspecția fiscală încadrată ca contra-audit, în special, este reglementată de prevederile art. 87 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Evenimentul în cauză poate fi implementat în 2 moduri. În primul rând, divizia teritorială a Serviciului Fiscal Federal poate solicita în mod independent documente de la firme terțe care au legătură cu activitățile firmei auditate. În al doilea rând, inspectorii au dreptul de a interacționa cu colegii în vederea obținerii informațiilor necesare - prin transmiterea acestora de solicitări cu privire la necesitatea de a solicita anumite documente de la firmele înregistrate pe teritoriul relevant.

Caracteristici ale interpretării legislației în materie de controale fiscale

Cea mai importantă nuanță a legislației fiscale este interpretarea prevederilor Codului Fiscal al Federației Ruse și a actelor normative care îl completează. Mulți contabili preferă art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu comentarii, deoarece formularea dată în Cod în forma sa pură uneori nu permite în mod clar interpretarea uneia sau a altei norme. Prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse în formatul corespunzător pot fi găsite pe paginile multor portaluri tematice de pe net.

Articolul 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu comentarii poate conține explicații ale experților cu privire la: procedura acțiunilor inspectorilor Serviciului Fiscal Federal și a contribuabililor în timpul inspecțiilor, consecințele implementării anumitor activități de către angajații Serviciului Fiscal Federal și ai firmelor auditate, practică judiciară în litigiile dintre Serviciul Fiscal Federal și organizații. În toate cazurile, informațiile reflectate în sursele relevante pot fiutil pentru companii.

În ceea ce privește prevederile cuprinse în articolul 89 din Codul fiscal al Federației Ruse: practica judiciară poate, ca și în cazul comentariilor experților, să contribuie la clarificarea acestora. Se întâmplă că opinia experților cu privire la anumite norme ale Codului fiscal al Federației Ruse se bazează în principal pe precedente judiciare.

În cazurile în care art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu comentarii conține referiri la practica judiciară - putem vorbi despre luarea în considerare a cazurilor în diferite instanțe. Dar mulți experți încă preferă să se refere la deciziile luate de Curtea Supremă a Federației Ruse sau de Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse. Adică, nu poate fi atacată. În acest caz, articolul 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu comentarii poate fi considerat o sursă care contribuie la o interpretare mai corectă a normelor Codului Fiscal al Federației Ruse în ceea ce privește inspecțiile efectuate de reprezentanții întreprinderilor.

Pentru specialiștii competenți ai întreprinderilor comerciale, este cu siguranță important să aibă acces la cea mai recentă ediție a art. 89 din Codul fiscal al Federației Ruse. „Consultant” și alte sisteme de referință juridică sunt probabil cea mai bună modalitate de a fi la curent cu actualizările surselor relevante ale dreptului.

CV

Așadar, Serviciul Fiscal Federal, care nu a primit rezultatul necesar în ceea ce privește efectuarea unui audit de birou al activităților companiei, poate iniția un audit la fața locului. Această procedură este reglementată în principal de articolul 89 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, un audit fiscal la fața locului poate fi, de asemenea, sub jurisdicția altor norme ale Codului fiscal al Federației Ruse, a legilor și a regulamentelor federale.

În timpul evenimentului luat în considerare, sarcina inspectorilor Serviciului Federal de Taxe este de a determina cât de corect calculează companiasi plateste taxe. Pentru a face acest lucru, Serviciul Fiscal Federal are dreptul de a utiliza o gamă largă de metode permise de lege - preluarea documentelor, inspecția spațiilor, interacțiunea cu organizații terțe legate de activitățile companiei auditate..

În unele cazuri, se prevede suspendarea unei inspecții la fața locului. Deciziile de declanșare a procedurii în cauză, precum și de stabilire a unei pauze în implementarea acesteia, se iau de către șeful direcției teritoriale a Serviciul Federal de Taxe. El numește și inspectorii responsabili de eveniment.

În conformitate cu rezultatele auditului, autoritățile fiscale iau o decizie în cunoștință de cauză - să amendeze compania sau, dimpotrivă, să se facă fără sancțiuni împotriva acesteia. Pe lângă studierea activităților unei anumite companii, Serviciul Fiscal Federal poate iniția o verificare încrucișată a acelor persoane care sunt asociate cu activitățile organizației care este verificată.

De o mare importanță pentru contabili și alți specialiști competenți ai firmelor rusești este interpretarea normelor Codului fiscal al Federației Ruse - în ceea ce privește inspecțiile și nu numai. Finanțatorii pot dobândi cunoștințele necesare în acest domeniu prin studierea comentariilor experților și a informațiilor publice despre ședințele de judecată în litigiile dintre Serviciul Fiscal Federal și întreprinderile auditate.