Sf. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu observații. P. 1, art. 154 Codul fiscal al Federației Ruse

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Modificat ultima dată: 2023-12-17 10:39

Sf. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește procedura de stabilire a bazei de impozitare în procesul de prestare a serviciilor, vânzarea de bunuri sau efectuarea de lucrări. În normă, o atenție deosebită se acordă diferitelor modalități de formare a acestuia, pe care plătitorul trebuie să le aleagă în conformitate cu condițiile de vânzare. Luați în considerare în continuare caracteristicile art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse cu comentarii.

Informații generale

În paragraful 1 al art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că baza de impozitare în procesul de vânzare a produselor, lucrărilor sau serviciilor, cu excepția cazului în care acest articol permite altfel, este determinată sub forma valorii lor. Se calculează pe baza prețurilor stabilite conform art. 105.3. Aceasta ia în considerare accizele (pentru categoria relevantă de produse) și nu include taxele.

Să fiți plătit

La virarea sumelor către plătitor (inclusiv plăți în avans) în contul livrărilor viitoare (executarea lucrărilor, prestarea de servicii), baza, în conformitate cu prevederile paragrafului 1 al art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se calculează pe baza acestei plăți, ținând cont de impozit. Există excepții de la această regulă. Plata nu este luată în considerare, inclusiv plățile parțiale primite de subiect pentru livrările viitoarearticole:

1. Netaxabil.
2. Durata ciclului de producție a cărui durată este mai mare de șase luni și la determinarea bazei în cursul expedierii/transferului de obiecte conform prevederilor paragrafului 13 al articolului 167 din Cod.
3. Impozabil la o cotă de 0% conform art. 164 p. 1.

Baza în proces de expediere în contul plății primite (avans), inclusă anterior în calcul, este determinată de subiect conform regulilor stabilite la alin. 1 punct din prima normă luată în considerare.

P. 2 linguri. 154 Codul fiscal al Federației Ruse

În procesul de vânzare a tranzacțiilor de barter (schimb), în mod gratuit, la transferul drepturilor de proprietate către creditorul gajist pentru neîndeplinirea unei obligații, care este garantată printr-un gaj, precum și a produselor la plata în fel, baza este determinată ca costul obiectelor. Se calculează la prețuri stabilite conform regulilor similare cu cele prevăzute la articolul 105.3 fără să includă taxe și ținând cont de accize (pentru categoria de produse relevantă). În cazul implementării cu utilizarea subvențiilor acordate din fonduri bugetare, sau a beneficiilor cuvenite consumatorilor individuali, baza se determină sub forma costului mărfurilor vândute (servicii prestate, lucrări efectuate). Se calculează la prețuri reale. La stabilirea bazei nu se iau în calcul sumele subvențiilor care se prevăd din bugete în legătură cu utilizarea de către subiect a costului reglementat de stat, sau a beneficiilor datorate anumitor categorii de consumatori.

Plăți de stimulare

Oferirea primei vânzătoruluicumparatorului pentru indeplinirea de catre acesta a anumitor conditii din contractul de furnizare, nu reduce costul produselor expediate (servicii prestate, munca efectuata) cu suma corespunzatoare. Această regulă este stabilită în clauza 2.1 al art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Plăți de stimulare pot fi furnizate, printre altele, pentru achiziționarea unui anumit volum de produse (lucrări/servicii). O excepție de la regulă este atunci când reducerea valorii cu valoarea primei este stabilită în termenii contractului. Potrivit paragrafului 3 al art. (stabilite conform regulilor art. 105.3) cu taxa si acciza (pentru categoria de produse corespunzatoare) si articolul rezidual -ti dupa reevaluari.

Vânzări de produse agricole

La vânzarea de bunuri agricole și produse de prelucrare a acestora, achiziționate de la entități care nu sunt plătitori de impozite, în conformitate cu prevederile alin.4 al art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza este definită ca diferența dintre prețul stabilit în modul prevăzut de articolul 105.3, ținând cont de plata obligatorie la buget, și costul achiziției de obiecte. Această regulă se aplică tranzacțiilor cu produse incluse în lista aprobată de guvern. O excepție de la paragraful 4 al art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt produse accizabile. Baza în procesul de vânzare a serviciilor pentru eliberarea mărfurilor din materii prime (materii prime) este stabilită sub forma costului procesării, procesării sau altortransformări. În același timp, nu include impozit și ia în considerare acciza (pentru grupa de produse corespunzătoare). Această regulă stabilește al cincilea paragraf al art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse. La vânzarea mașinilor achiziționate de la persoane fizice care nu acționează în calitate de contribuabili în vederea vânzării ulterioare, baza se stabilește sub forma unei diferențe de preț stabilită conform regulilor art. 105.3 și ținând cont de deducerea obligatorie la buget și de costul de achiziție. vehicule. Această procedură prevede paragraful 5.1 al art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Specificitatea ofertelor futures

La vânzarea de obiecte în baza unor acorduri care presupun livrarea la sfârșitul perioadelor specificate în acestea la un preț determinat a instrumentelor financiare care nu sunt vehiculate pe piața organizată, baza se determină sub forma costului acestora. obiectele prevăzute în contract. Totodată, aceasta nu trebuie să fie mai mică decât suma calculată în conformitate cu prețurile calculate conform regulilor articolului 105.3, în vigoare la data calendaristică corespunzătoare momentului calculului, fără a include impozit, inclusiv accize. Această procedură stabilește paragraful 6 al art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse. De asemenea, se precizează că atunci când activul suport este vândut, Fin. instrumente care circulă pe piețele organizate și asigură livrarea acestuia, baza este stabilită sub forma unei valori la care se presupune că va fi vândută în condițiile unei tranzacții forward aprobate de bursă. Calculul se efectuează la o dată calendaristică corespunzătoare momentului stabilit de art. 167, fără impozit, luând în considerare accizele. La vânzarea activului suport în cadrul contractelor de opțiune care circulă pe piața organizată și care prevăd livrarea acestuia, baza se calculează sub forma valorii la care trebuie efectuată vânzarea în condițiile unei tranzacții forward. Totodata, aceasta nu trebuie sa fie mai mica decat suma calculata conform preturilor determinate conform regulilor art. 105.3, care sunt valabile la data care coincide cu momentul calculului conform normei 167, fara a include impozit si prelevare. în considerare accizele.

Termeni suplimentari

La vânzarea produselor în recipiente reutilizabile, pentru care sunt furnizate prețuri de gaj, aceste sume nu sunt incluse în bază. Această regulă se aplică cazurilor în care ambalajul trebuie returnat vânzătorului. În funcție de specificul vânzării, baza este determinată de prevederile articolelor 155-162. La paragraful 10 al art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că o modificare ascendentă a costului (cu excepția deducerilor obligatorii la buget) produselor expediate, inclusiv din cauza creșterii tarifului (prețului) sau volumului (cantității) mărfurilor, drepturilor de proprietate, este luată în considerare de către plătitor la calcularea bazei pentru perioada, în care s-a întocmit documentația, care servește drept bază pentru emiterea facturilor de ajustare către contrapărți conform alin. zece al art. 172.

Explicații

În art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește reguli generale conform cărora baza de impozitare este calculată în procesul de vânzare a serviciilor, produselor, lucrărilor. În conformitate cu primul paragraf din normă, se definește ca fiind valoarea obiectelor, calculată la prețurile stabilite deregulile articolului 105.3. Pentru o mai bună înțelegere a ordinului, trebuie să facem referire în primul rând la art. 40 din Cod. Dacă, în cadrul sistemului de reglementare civilă a activităților comerciale, principiul libertății clauzelor contractuale se extinde și asupra regulilor de stabilire a prețurilor, legislația prevede o anumită listă de cerințe care trebuie respectate. Criteriul cheie este conformitatea valorii obiectului conform acordului cu prețul pieței. Potrivit articolului 40 primul paragraf, cu excepția cazului în care în Codul fiscal se prevede altfel, în scopul impozitării, se acceptă suma indicată de participanții la tranzacție. Până la proba contrarie, prețul este considerat a fi în concordanță cu valoarea de piață. În temeiul acesteia din urmă, în conformitate cu art. 40 (alin. 4), se acceptă suma formată din interacțiunea dintre cerere și ofertă la vânzarea de produse identice sau similare în condiții economice comparabile.

Operațiuni de schimb de mărfuri

Tranzacțiile de acest fel sunt menționate în al doilea paragraf al art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Regulile pentru tranzacțiile de barter sunt definite la articolul 567 din Codul civil. Alineatul 1 al prezentei norme prevede că, în conformitate cu acordul de troc, participanții își transferă obiectele unul altuia în schimbul celor acceptate. În art. 567 a mai stabilit că prevederile care reglementează vânzarea cumpărare se aplică convenției, dacă aceasta nu contravine esenței tranzacției și cerințelor cap. 31 GK. În acest caz, fiecare participant este considerat vânzătorul obiectului, pe care este obligat să-l transfere, și în același timp destinatarul produsului, pe care trebuie să-l accepte în schimb.

Gratuitimplementare

Conform articolului 39 din Codul fiscal, tranzacțiile cu bunuri, servicii, lucrări presupun transferul drepturilor de proprietate pe bază de rambursare. Primul paragraf al acestei reguli conține însă o rezervă. În conformitate cu acesta, transferul dreptului de proprietate asupra obiectelor cu titlu gratuit este recunoscut ca vânzare numai în cazurile stabilite de lege. Articolul 146 este una dintre regulile speciale care reglementează o astfel de situație. La primul paragraf al paragrafului 1 din norma se stabileste ca transferul cu titlu gratuit a drepturilor de proprietate este considerata vanzare. Conform regulilor Codului civil, tranzacțiile de acest tip trebuie formalizate printr-un acord de donație.

Vânzarea garanției

Reguli generale de executare a termenilor tranzacției în acest caz sunt prevăzute la articolul 334 din Codul civil. Conform normei, un creditor aflat într-o obligație garantată prin gaj are dreptul, dacă debitorul nu o îndeplinește, să primească satisfacție din valoarea bunului ce i-a fost transferat. Totodată, această posibilitate este preferenţială în raport cu alte entităţi care propun cerinţe pentru această persoană, dar urmează scutirile prevăzute de lege. Potrivit articolului 336 (clauza 1) din Codul civil, orice bun poate acționa ca gaj. Include, printre altele, drepturile de proprietate. Excepție fac bunurile materiale retrase din circulație, creanțele care se referă la identitatea creditorului (pensie alimentară, despăgubiri pentru vătămarea sănătății etc.), precum și alte drepturi, a căror cesiune nu este permisă de norme. Debitorul însuși poate acționa ca gajsau un terț. În același timp, el poate avea atât dreptul de proprietate, cât și de gestiune economică. Potrivit prevederilor art. 8 (clauza 2) din Legea federală „Cu privire la contabilitate”, activele materiale grevate cu un gaj până când sunt percepute pentru achitarea obligației trebuie să fie reflectate în bilanțul creditorului gajist.

Colateral

El este menționat la art. 337 GK. Conform normei, dacă în contract nu se prevede altfel, gajul asigură creanța în măsura în care exista la momentul satisfacerii. Cuprinde, în special: o penalitate, dobândă, despăgubiri pentru pierderile suferite ca urmare a întârzierii, precum și costurile deținătorului lucrului pentru întreținerea acestuia și costurile, de fapt, de recuperare. Imobilul, prin urmare, rambursează întreaga obligație și costurile suplimentare ale creditorului. O creanță garantată cu proprietate poate să nu fie legată de dobândirea acesteia de către creditorul gajist. Acest lucru se datorează faptului că valoarea activelor materiale de obicei nu coincide cu mărimea obligației. De aici rezultă că trecerea bunului gajat în proprietatea titularului acestuia presupune existența unui rezultat financiar. Se manifestă ca diferența dintre valoarea nominală a datoriei rambursate prin vânzarea proprietății și costul de achiziție fără impozit sau costul activelor materiale. TVA, care este supusă deducerii în tranzacție, va reduce astfel rezultatul vânzării garanției, care se reflectă în contabilitatea creditorului în cont. 91.

Moment important

Articolul 339 din Codul civil stabilește cerința ca încontractul de gaj trebuie să precizeze obiectul contractului și evaluarea acestuia, esența, termenul și cuantumul obligației de îndeplinit, care este garantată prin proprietatea transferată. În plus, documentul trebuie să conțină informații despre subiectul care este deținătorul bunurilor materiale. Acordul de gaj se încheie exclusiv în scris.