TVA regula „5 procente”: exemplu de calcul atunci când se aplică. Contabilitate separată

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Modificat ultima dată: 2024-01-02 14:01

Dacă o organizație efectuează simultan tranzacții care sunt impozabile și neimpozabile cu TVA, este obligată să efectueze o contabilitate separată a sumelor impozitului. Acest lucru este prevăzut la art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Comisioanele pentru tranzacțiile impozabile sunt deductibile. Într-o situație diferită, este necesar să se întocmească proporții pentru fiecare perioadă fiscală în funcție de cantitățile de mărfuri expediate. În special în aceste scopuri, a fost elaborată regula „5 la sută” pentru TVA. Un exemplu de calcul al sumei impozitului în diferite situații va fi discutat în detaliu mai jos.

Esență

Organizațiile comerciale trebuie adesea să combine regimul fiscal general cu un singur impozit. Prezența operațiunilor de export este, de asemenea, baza contabilității separate. Motivul este că la export, TVA-ul este dedus în ultima zi a lunii în care au fost furnizate documente care confirmă utilizarea cotei zero pentru o astfel de operațiune. Procedura de calcul a impozitului pe aceste tranzacții este determinată de politica contabilă.

Să aruncăm o privire mai atentă la modul în care astfel de organizații efectuează o contabilitate separată a TVA.

Subconturile din contul 19 sunt utilizate pentru a reflecta distribuirea sumei de impozit în BU.efectuate în perioada în care au fost luate în considerare bunurile. Prin urmare, proporția se realizează conform unor indicatori comparabili - costul mărfurilor cu și fără TVA. Contabilitatea dublă se efectuează și în cazul în care organizația are operațiuni care sunt implementate în afara Federației Ruse.

Exemplu 1

Să luăm în considerare o situație standard. Pe parcursul trimestrului, compania a livrat produse în valoare de 1,2 milioane de ruble, inclusiv articole impozabile - 0,9 milioane de ruble. Valoarea taxei prezentate de furnizori este de 100 de mii de ruble. Deoarece costul mărfurilor, care nu este supusă impozitării, este de 250 de mii de ruble, coeficientul de calcul este de 0,75. Prin urmare, nu 100 de mii de ruble, ci doar 75 de mii de ruble pot fi luate ca deducere. (100 0, 75). Și doar 25% pot fi luate în considerare în costul bunurilor achiziționate: 1, 2 _{0, 25=0,3 milioane de ruble}

Calcule

Cum se alocă TVA-ul aferent? O întreprindere poate avea active fixe și necorporale înregistrate în prima lună a trimestrului. În astfel de cazuri, proporțiile sunt determinate pe baza cotei din costul mărfurilor expediate fabricate pe un utilaj nou în valoarea totală a vânzărilor pentru luna în care obiectul a fost luat în considerare.

Costul serviciilor pentru acordarea unui împrumut și a tranzacțiilor REPO sunt calculate pe baza sumei venitului sub formă de dobândă acumulată. O excepție este un împrumut fără dobândă, al cărui cost este egal cu zero. Astfel de operațiuni nu afectează proporția

La calcularea Băncii Centrale se calculează diferența dintre prețul de vânzare și costurile de achiziție. În același timp, tranzacții fără TVAar trebui inclus în costul lucrării.

Exemplu 2

Pe parcursul trimestrului, compania a vândut bunuri în valoare de 2 milioane de ruble, inclusiv 1.750 de mii de ruble. impozabil și 250 de mii de ruble. neimpozabil. Furnizorii au trimis 180 de mii de ruble pentru deducere

Coeficientul pentru calculele ulterioare este 0,875. Din bunurile achiziționate, puteți lua: 180 _{0, 875=157,5 mii de ruble. Restul de 22,5 mii de ruble. ar trebui să se reflecte în costul mărfurilor.}

5% regulă

Pentru acele perioade în care ponderea cheltuielilor pentru operațiunile neimpozabile este mai mică de 5% din suma totală a cheltuielilor, societatea nu poate efectua contabilitate separată. Procedura de calcul al sumei totale a cheltuielilor la calculul barierei nu este stabilită prin lege. O întreprindere își poate dezvolta propria metodologie solidă și o poate fixa în politica contabilă.

La calcularea cotei se iau în considerare toate vânzările fără TVA: tranzacții fără taxe, vânzări imputate, cheltuieli cu tranzacțiile din afara Federației Ruse. În ceea ce privește prima grupă, se iau în considerare atât cheltuielile directe, cât și cheltuielile generale de afaceri. Adică, trebuie să adunați toate costurile, să adăugați TVA la cheltuielile generale în proporția corespunzătoare, apoi să împărțiți suma rezultată la valoarea costurilor.

Regula TVA „5 procente”, care va fi calculată mai jos, nu poate fi aplicată tranzacțiilor de export. Acest lucru este prevăzut la art. 170 NK. Pentru astfel de tranzacții, cota de TVA este de 0%. Adică dacă:

• bariera nu a fost atinsă;
• întreprinderea are exportoperațiuni;

trebuie să efectuați o contabilitate separată a TVA.

Exemplu de regulă 5 procente

Costurile directe ale întreprinderii pentru tranzacțiile impozabile în al doilea trimestru s-au ridicat la 15 milioane de ruble, iar pentru cele neimpozabile - 750 de mii de ruble. Cheltuieli generale de afaceri - 3,5 milioane de ruble. Politica contabilă prevede distribuirea cheltuielilor proporțional cu veniturile, care în perioada de raportare s-au ridicat la 21 de milioane de ruble, respectiv. și 970 de mii de ruble.

Cheltuieli generale de afaceri pentru tranzacții neimpozabile: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 mii ruble, sau 4,7%. Deoarece această sumă nu depășește 5%, compania poate deduce întregul TVA aferent pentru al doilea trimestru.

Algoritm de contabilitate

Pentru a înțelege ce cotă de TVA ar trebui aplicată bunurilor și cum să determinați valoarea taxei aferente, puteți utiliza următoarea secvență de acțiuni:

1. Calculați suma TVA prezentată care poate fi dedusă. Daca bunurile achizitionate pot fi atribuite direct activitatii scutite de impozitare, atunci in costul acesteia este inclus TVA. În alte cazuri, suma taxei este deductibilă.

2. În etapa următoare, trebuie să aplicați regula „5 la sută” pentru TVA, al cărui exemplu de calcul a fost prezentat mai devreme. Mai întâi se determină suma cheltuielilor pentru tranzacțiile neimpozabile, apoi se calculează totalul cheltuielilor și se aplică formula:

% brut operă.=(Fără/Total) x 100%.

Dacă raportul rezultat depășește 5%, atunci trebuie efectuată o contabilitate separată a sumelor.

3. Se calculează sumele de impozit cu și fără TVA, apoi se însumează și se determină raportul:

% calc.=(Cantitatea suprafeței / Cantitatea totală)100%.

În continuare, se stabilește TVA la DOS plătit:

Taxă=TVA percepută% calculat

4. Costul marginal este calculat:

limită TVA=TVA prezentat - TVA deductibil

sau

Cost=(cantitatea de bunuri expediate, dar netaxabile / volumul total de vânzări) 100%.

Practica judiciară

Nu este prezentată interpretarea completă a „costurilor totale” în Codul Fiscal. Pe baza definițiilor din dicționarele economice, acest termen poate fi înțeles ca fiind suma totală a costurilor pentru producția de bunuri suportate de însuși contribuabilul. Ministerul Finanțelor explică că la calcularea acestei valori se iau în considerare costurile directe și generale ale activității de afaceri.

Practica instanței de judecată nu permite, de asemenea, să tragem o concluzie clară cu privire la momentul în care este necesar să se efectueze o contabilitate separată a TVA-ului. Regula 5%, al cărei exemplu de calcul a fost discutat mai devreme, se aplică exclusiv întreprinderilor de producție. Potrivit judecătorilor, societățile comerciale nu pot efectua contabilitate fiscală separată.

Și mai multe întrebări sunt cauzate de operațiunile cu valori mobiliare. În special, unii judecători, făcând referire la art. 170 din Codul fiscal, precizează că regula 5% poate fi folosită la vânzarea unor astfel de bunuri. În același timp, costul achiziției de titluri nu afectează proporția. Adică aproape întotdeauna valoarea cheltuielilor va fi mai mică de 5%, iar plătitorul va fi eliberat de obligațiecontinuați să numărați dublu.

În alte hotărâri judecătorești se face referire la PBU 19/02, care prevede că toate operațiunile cu valori mobiliare în NU și BU sunt investiții financiare. În plus, organizațiile nu au costuri asociate cu formarea costului unor astfel de active. Adică, veniturile din astfel de operațiuni sunt scutite de impozitare. Prin urmare, organizația trebuie să prezinte TVA-ul integral pentru deducere.

Tranzacțiile privind vânzarea unei acțiuni a unei persoane juridice din Codul penal al unei alte organizații nu sunt supuse TVA-ului. Prin urmare, numărarea dublă este întotdeauna păstrată în astfel de cazuri.

Exemplu 3

Înainte de a furniza fonduri drept garanție, compania a angajat auditori pentru a verifica starea financiară a împrumutatului. Costul serviciilor companiei s-a ridicat la 118 mii de ruble. TVA inclus. Valoarea împrumutului este de 1 milion de ruble. Costul investițiilor financiare este determinat pe baza politicii contabile a creditorului. Dacă nu prevede utilizarea regulii de 5%, atunci TVA-ul pentru serviciile unui auditor ar trebui inclus în costul investiției financiare. În acest caz, va fi necesară distribuirea costurilor generale de afaceri. Dacă există o rezervare, atunci toate sumele sunt deductibile.

Problema contabilizării TVA-ului aferent în tranzacțiile cu titluri de creanță rămâne deschisă. Este riscant să folosești o schemă preferențială în legătură cu tranzacțiile cu cambii. Cel mai probabil, Serviciul Fiscal Federal va contesta astfel de operațiuni, iar apoi va trebui să vă dovediți cazul în instanță.

Contabilitate

Din cele de mai sus, putem trage următoarea concluzie: este mai bine să stabilim metoda de calcul a cheltuielilor și să o indicam în politica contabilă. În acest caz, trebuie să scrieți întreaga listăcosturi care se referă la tranzacțiile scutite de taxe și modul în care sunt calculate:

• alocați un post în stat pentru un angajat responsabil;
• prevadă procedura de contabilizare a timpului pentru decontări;
• determină principiul de repartizare a sumei chiriei, utilități pentru astfel de operațiuni (de exemplu, proporțional).

Pentru a colecta informații despre cheltuieli care nu sunt legate de producție, se folosește contul 26. Acesta poate reflecta management, cheltuieli generale, amortizare, chirie, costuri pentru informații, audit, servicii de consultanță.

TVA sau UTII pentru antreprenorii individuali

Pentru început, este de remarcat faptul că antreprenorii care sunt plătitori unici de impozite nu plătesc TVA pentru tranzacțiile care sunt recunoscute ca impozabile. Totodată, Codul Fiscal prevede că organizațiile care efectuează tranzacții supuse TVA și UTII sunt obligate să țină o dublă contabilitate a proprietății, pasivelor și operațiunilor. Pentru astfel de antreprenori individuali, procedura de contabilizare a TVA este reglementată de codul fiscal. De asemenea, se precizează procedura pentru activitatea exportatorilor aflați pe UTII pentru antreprenorii individuali.

Contabilitatea separată vă permite să determinați corect cuantumul deducerii fiscale: integral sau proporțional. Codul spune că procedura de distribuire a unor astfel de operațiuni trebuie să fie prescrisă în politica contabilă a organizației. Raportul de mai sus este calculat pe baza valorii bunurilor neimpozabile vândute în valoarea totală a vânzărilor. Luați în considerare o altă problemă în care regula „5procente din TVA.

Exemplu de calcul. O întreprindere care desfășoară activități de comerț cu ridicata și cu amănuntul (plătind TVA și UTII) trebuie să efectueze o contabilitate a dublei taxe. Chiar dacă lucrările, utilajele, imobilele sunt destinate activităților „imputate”, TVA-ul pe acestea nu este deductibil. In cazul in care serviciile primite, obiectele imobiliare achizitionate, sunt destinate efectuarii de tranzactii supuse TVA, atunci taxa prezentata se ia in considerare integral. Dacă echipamentul achiziționat va fi utilizat pe „două fronturi” simultan, atunci trebuie să întocmiți o proporție. O parte din impozit trebuie dedusă, iar ceal altă parte să fie inclusă în costul mărfurilor.

Proporție

Codul fiscal specifică caracteristicile contabilității pentru raportul tranzacțiilor care sunt scutite de impozitare. Costul serviciilor pentru acordarea unui credit, pentru tranzacțiile REPO se ia în considerare în cuantumul veniturilor acumulate de contribuabilul de dobândă. Atunci când se calculează valoarea acțiunilor, obligațiunilor și a altor titluri de valoare, valoarea venitului este calculată sub forma unei diferențe pozitive între prețul de vânzare și costurile de cumpărare a unor astfel de active. Dacă prețul de piață este sub cost, atunci valoarea rezultată nu va fi luată în considerare.

Exemplu

Uzina produce biciclete și scaune cu rotile pentru persoanele cu dizabilități, care nu sunt supuse TVA-ului. Contabilul reflectă costurile de producție pe subconturile deschise în contul 20. Pentru primul trimestru al anului 2014, suma cheltuielilor s-a ridicat la 10 milioane de ruble: 600 de mii pentru scaune cu rotile și 9,4 milioane de ruble. - pe biciclete. În plus, au fost suportate cheltuieli generale și generale de producție în valoare de 2 și 3 milioane de ruble.respectiv.

În primul rând, găsiți raportul dintre cheltuieli:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 sau 4%.

Un contabil nu poate ține evidențe separate ale impozitului pe intrare și nu prezintă întreaga sumă pentru deducere. Dar în declarația de TVA, trebuie să indicați veniturile și costul total al produselor preferențiale.