Raportare consolidată: compilare, analiză

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Modificat ultima dată: 2023-12-17 10:39

Specialiștii tuturor organizațiilor se confruntă cu formulare de contabilitate standard. Acestea conțin informații despre operațiunile, poziția financiară a întreprinderii. Dacă două sau mai multe organizații sunt în relații juridice și financiare, atunci se întocmesc situații financiare consolidate.

Un pic de istorie

Primele situații financiare consolidate au fost publicate în SUA în 1902. Era un raport al șase companii ca o singură entitate. În țările europene și Japonia, exploatațiile au început să se dezvolte în a doua jumătate a secolului trecut, practica raportării consolidate a apărut în anii 1980. În Rusia, nevoia de raportare consolidată a căzut în perioada de creare a participațiilor, de restructurare a economiei și de privatizare a întreprinderilor. Abia în 1996, Ministerul Finanțelor a aprobat „Recomandările metodologice pentru întocmirea situațiilor financiare consolidate.”

Elaborarea situațiilor financiare consolidate a fost influențată de apariția marilor corporații, de prezența pieței financiare și de cerințele investitorilor de raportare în comun. În caz contrar, determinați direcțiile pentru investiții suplimentare de capital șianaliza riscului nu este posibilă. Automatizarea proceselor de întocmire a bilanțurilor cu ajutorul unui software special vă permite să creșteți eficiența.

Ce este?

Consolidarea este determinată de fezabilitatea economică. Adesea, în loc de o singură corporație, antreprenorii creează mai multe organizații mici interconectate economic. Această formă de a face afaceri face posibilă economisirea plăților de taxe, reducerea riscului operațiunilor și asigurarea stabilității aprovizionării cu materiale.

Ideea de consolidare este simplă. Într-un grup de companii afiliate legal, una joacă un rol dominant (mamă), în timp ce celel alte sunt organizații subordonate. Situațiile financiare consolidate oferă o idee despre starea grupului în ansamblu. În același timp, fiecare întreprindere este obligată să țină evidența contabilă a operațiunilor sale și să genereze situații financiare asupra acestora. Consolidarea nu este doar însumarea elementelor de raportare identice. Tranzacțiile dintre membrii corporativi nu sunt raportate.

Pentru cine?

Se crede că principalii utilizatori ai datelor sunt investitori cu abilitățile de a folosi informațiile. De fapt, rapoartele conțin informații pentru toate grupurile de utilizatori interesați: de la creditori la proprietari. În special, acționarii pot folosi informațiile pentru planificarea la nivel de grup pe termen scurt și lung.

Astăzi, întocmirea situațiilor financiare consolidate (IFRS) este obligatorie pentru toate întreprinderile cu filialeunități.

Regulament legislativ

În Federația Rusă, cerințele pentru documente sunt specificate în „Regulamentele privind menținerea înregistrărilor contabile în Federația Rusă”. Acest document de reglementare prevede că, dacă o organizație are divizii dependente situate pe teritoriul Federației Ruse și în străinătate, este obligată, pe lângă raportarea individuală, să furnizeze și una consolidată.

Băncile din Rusia au elaborat IFRS din 2004. OJSC ale căror acțiuni sunt listate la burse trebuie să formeze bilanţuri consolidate din 2012. Conform rezultatelor raportului „Concepte pentru dezvoltarea contabilității în Federația Rusă pe termen mediu”, s-a dezvăluit că cele mai mari companii utilizează IFRS și alte forme internaționale, dar încă fac greșeli grave la întocmirea raportului.

Un pas important în dezvoltarea acestui domeniu a fost adoptarea Legii federale „Cu privire la raportarea consolidată”. Legea prescrie categoriile de organizații care sunt obligate să întocmească IFRS: instituții de credit, societăți de asigurări, PF non-statale, organizații sub formă de OJSC, societăți de audit (din 2017). Legea nu se aplică instituțiilor de stat și municipale. Toți acești participanți sunt obligați să întocmească rapoarte consolidate din 2012 sau de la data formării. Dacă au întocmit anterior bilanţuri consolidate conform standardelor altor ţări, atunci trebuie să furnizeze suplimentar un raport pentru perioada de tranziţie. Structura și reglementările lor sunt prevăzute în „Interpretări ale IFRS pentru utilizare pe teritoriul Federației Ruse”

Termeni de bază

Tranzacțiile intragrup sunt tranzacții între o societate-mamă și filiale sau între filiale ale unui grup.

Sold intragrup - soldul „debitorilor” și „creditorilor” pentru operațiunile interne.

Câștigurile/pierderile nerealizate sunt rezultate financiare din operațiuni interne care sunt incluse în valoarea contabilă a activelor.

Intocmirea situatiilor financiare consolidate

Raportarea se face de către compania principală. În acest caz, bilanțurile tuturor organizațiilor trebuie întocmite la aceeași dată folosind o singură politică contabilă. Documentul se formează prin adăugarea acelorași indicatori ai tuturor companiilor. Sunt excluse articolele pentru care grupul nu are citiri pentru perioada curentă și cea anterioară, precum și:

• valoarea investiției companiei-mamă în fiecare unitate;
• suma tranzacțiilor intragrup;
• Suma câștigurilor și pierderilor nerealizate.

Dacă una dintre entități emite acțiuni preferențiale care sunt deținute în afara grupului, profitul/pierderea este ajustat pentru suma dividendelor.

Funcția cheie

Situațiile financiare consolidate includ în mod necesar un astfel de indicator precum un interes minoritar în capitalul filialelor. Cum se calculează? În primul rând, se determină suma capitalurilor proprii și a profitului net al filialelor, redusă cu valoarea profitului nerealizat din operațiunile intragrup. Apoi se calculează ponderea fiecărei organizații pentru acest indicator. Dacă valoarea sa dovedit a fi negativă, atunci este afișată între paranteze.

Se reflectă diferența dintre valoarea contabilă și valoarea justă a fondului comercialca parte a cheltuielilor (veniturii) pe durata de viață utilă.

Notele furnizează următoarele informații:

• Lista întreprinderilor cu indicarea cotei din capital.
• Motive pentru care performanța companiei nu este inclusă în raportul general.
• Natura relațiilor business-to-business în care compania-mamă nu deține mai mult de 50% din active.
• Articole de raportare cărora li s-au aplicat politici contabile diferite.

Nuanțe de umplere

Organizațiile care au trecut la situațiile financiare consolidate din 2016, cu condiția ca activitățile lor să fie reglementate prin tarife, trebuie să aplice IFRS 14.

Este interzisă furnizarea de informații irelevante în raportare. De exemplu, contabilitatea instrumentelor financiare implică dezvăluirea unei cantități mari de date. Dar dacă organizația nu folosește acest tip de activ, atunci nu are sens să aduci acest element în bilanț. Un alt lucru este dacă volumul câștigurilor valutare s-a schimbat dramatic. Apoi, motivele pentru ceea ce s-a întâmplat ar trebui să fie indicate în completări.

Dacă contractul de servicii este o continuare a unei implicări într-un activ financiar, acesta este prezentat în conformitate cu IFRS 7. Continuarea implicării este o situație în care entitatea vinde serviciile activului transferat și intenționează să câștige un profit de pe termen lung. Vorbim doar despre situații în care recompensa monetară plutește.

Se recomandă plata salariilor angajaților care și-au încheiat activitatea de muncă la rata de actualizare a obligațiunilor de stat (IFRS 19).

Valoarea culturilor de fructe este măsurată la costurile reale de achiziție (IFRS 41), dar acestea sunt contabilizate în conformitate cu IFRS 16. Anterior, evaluarea la valoarea justă în unele organizații ducea la costuri financiare mari, iar în altele - la dificultățile de a găsi alternative pe piață.

Când se efectuează un audit al situațiilor financiare consolidate, se verifică mai întâi participația societății-mamă în cota-parte a fiecăreia dintre întreprinderile grupului. Dacă filiala nu este o entitate de investiții, dar oferă servicii entității-mamă, atunci aceasta trebuie consolidată. Dacă societatea este o societate de investiții, cota sa este înregistrată în bilanț la valoarea justă. Algoritmul pentru o astfel de contabilitate este prescris în IFRS 28.

Dacă în documentația internă sunt dezvăluite informații suplimentare, cum ar fi o declarație a angajatului, atunci acestea trebuie atașate la bilanțul contabil (IFRS 34).

Toate aceste nuanțe ar trebui luate în considerare la întocmirea situațiilor financiare consolidate.

Analiza datelor

Raportarea sumară vă permite să utilizați veniturile grupului ca bază pentru calculul dividendelor, impozitarea în țările în care este permis de lege. Prin urmare, analiza situațiilor financiare consolidate are ca scop studierea stării grupului în sine ca întreg și a întreprinderilor individuale. Pe baza acestor date, este posibil să se determine cum se va schimba situația financiară a fiecărei întreprinderi ca urmare a unei modificări a poziției financiare a grupului.

Sold

Deoarece un grup poate include organizații din diferite industriide apartenență, este necesar să se selecteze coeficienți semnificativi pentru fiecare întreprindere. Luați-le în considerare mai detaliat:

• Cota de OA în proprietate=OA / Moneda soldului.
• Cota de numerar (FC) în OA=(CA + investiții financiare pe termen scurt) / OA.
• Indicator de independență financiară=Capital propriu (SK) / Moneda soldului.
• Structura datoriei=Datorii pe termen lung / Datorii.
• Coeficient investiție=Regatul Unit / Active imobilizate.
• Lichiditate curentă=OA / Datorii curente.
• Lichiditate rapidă=(VF + Investiții financiare pe termen scurt + DZ pe termen scurt) / Datorii pe termen scurt.
• Lichiditate absolută=(LC) / Datorii pe termen scurt.
• Cifra de afaceri OA=Venit / Mediu Sumă OA.
• Cifra de afaceri a activelor=Venituri / Mediu valută de echilibru.
• Rata rentabilității=Profit net (NP) / Venit.
• Profitabilitatea vânzărilor=Profit din vânzări/Venit.
• ROA=PR / Avg. valută de echilibru.
• SC Profitabilitate=PR / Mediu Sumă SK.

Valorile normative pentru fiecare coeficient sunt determinate pe baza mediilor din industrie. Dacă grupul include întreprinderi din diverse domenii de activitate, atunci se întocmesc mai multe baze de reglementare. Pentru a determina valorile planificate pentru fiecare coeficient al grupului în ansamblu, se evaluează contribuția fiecăreia dintre componentele industriei. Pe baza datelor colectate, se formează un rating de sustenabilitate: excelent, bun, satisfăcător și nesatisfăcător.

Profit șipierderi

În procesul de analiză a situațiilor financiare consolidate, o organizație trebuie să determine ponderea filialelor în ceea ce privește ponderea minoritară în profit, deoarece rezultatele financiare ale grupului depind de modul în care sunt combinate companiile. În cazul fuziunii, valoarea grupului depășește valoarea celor două companii. Există economii de scară. IFRS 1 descrie cerințele de prezentare a informațiilor. Societatea-mamă este obligată să prezinte în raportare indicatorii financiari ai filialelor și separat valorile acestora. De asemenea, este necesar să se justifice factorii și cauzele apariției lor. Întrucât fuziunea organizațiilor duce la o creștere a valorii acestora, raportul oferă informații despre valoarea dividendelor care trebuie distribuite și pe acțiune.

Este important să luați în considerare

Bilanțul consolidat conține informații suplimentare despre starea companiei-mamă. Prin urmare, nu include tranzacțiile intragrup. Următoarele elemente din bilanţ fac obiectul unei defalcări detaliate:

• suma capitalurilor proprii și a investițiilor pe termen lung;
• decontări curente: avansuri, creanțe și datorii, rezultat financiar al perioadelor viitoare;
• împrumuturi pentru companii;
• alte operațiuni netradiționale.

Nota explicativă scrie:

• indicați tipul de consolidare utilizat;
• enumeră motivele pentru fuzionarea întreprinderilor într-un grup;
• arată relația.

Dacă bilanţul consolidat al grupului este întocmit pentru prima dată, atunci o atenţie deosebită trebuie acordatăatentie la analiza diferentelor de politici contabile, si anume in metodele acceptate de evaluare a activelor, cota de investitie a societatii-mama. Este foarte important să folosiți o singură politică contabilă în toate companiile din grup. Atunci va fi mai ușor să analizați raportarea.

Concluzie

Raportarea consolidată este un bilanț consolidat pentru un grup de întreprinderi care sunt legate din punct de vedere juridic și/sau economic. Procesul de formare a acestuia se realizează prin însumarea acelorași indicatori de rapoarte, calculând ponderea minoritară în profitul net. Caracteristicile compilației sunt precizate în Legea federală cu același nume. Raportarea nu reflectă tranzacțiile dintre membrii grupului. Consolidarea este furnizată pentru a arăta starea financiară a grupului în ansamblu.