Raportare contabilă intermediară: caracteristici, cerințe și formulare

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Modificat ultima dată: 2023-12-17 10:39

Codul Fiscal stabilește obligația entităților economice de a întocmi situații financiare anuale și intermediare. Scopul primului document este clar - conține informații despre operațiunile efectuate la întreprindere în perioada de raportare. Aceste date sunt necesare pentru a verifica corectitudinea întocmirii înregistrărilor, fiabilitatea reflectării tranzacțiilor.

În ceea ce privește întocmirea situațiilor financiare interimare, nu toți specialiștii înțeleg importanța acesteia. Acest document este necesar pentru a asigura respectarea condițiilor de constituire (modificare) CGT (grup consolidat de plătitori) și punerea în aplicare a prevederilor art. 269 NK. Între timp, Codul nu conține cerințe speciale pentru situațiile financiare interimare, forma și frecvența întocmirii acestora. DARactele de reglementare actuale în materie de contabilitate conțin prevederi contradictorii în această materie. Să ne uităm la situația actuală în articol.

Cerințe generale

Reglementările privind întocmirea situațiilor financiare (contabile), care determină data și perioada de raportare, sunt consacrate în articolele 13, 15 402-FZ. În conformitate cu art. 13, raportarea trebuie să conțină informații fiabile, pe baza cărora utilizatorii își fac o idee despre situația financiară a entității economice, ca urmare a activităților acesteia, a disponibilității și mișcării fondurilor pentru perioada respectivă. Toate aceste informații vor sta ulterior la baza deciziilor de management.

Perioada de raportare (în conformitate cu articolul 15 402-FZ) este perioada pentru care este generată raportarea. Data raportării este ziua în care informațiile sunt rezumate. Mai simplu spus, aceasta este ultima zi a perioadei de control.

Situații financiare intermediare: termeni și condiții de constituire

Deci, când trebuie să generați un document? Să trecem la lege. După cum rezultă din prevederile 402-FZ, situațiile contabile (financiare) intermediare sunt furnizate pentru o perioadă care nu depășește un an. Totodată, la paragraful 3 al art. 13 din acest act normativ, sunt cazuri când o entitate economică trebuie să-l întocmească. În special, situațiile financiare interimare sunt întocmite dacă obligația corespunzătoare este fixată:

1. Legislație federală. De exemplu, un astfel de document este cerut de un SRL dacă venitul net este distribuit între participanți în fiecare trimestru sauo dată la șase luni (o astfel de regulă este stabilită în clauza 1, articolul 28 din Legea federală „Despre LLC”) sau, dacă este necesar, determinați valoarea reală a cotei unui participant care părăsește compania (clauza 1, articolul 8) și clauza 2, articolul 23 din Legea federală menționată).
2. În contracte, documente constitutive ale întreprinderii.
3. În deciziile proprietarului unei entități comerciale.
4. În reglementările Băncii Centrale și ale Ministerului Finanțelor.

Nuances

În conformitate cu prevederile paragrafului 1 al art. 30 402-FZ, înainte de adoptarea de către autoritățile contabile de stat a standardelor industriale și federale, entitățile comerciale aplică regulile de raportare și ținere a evidenței aprobate de Banca Centrală și structurile executive federale autorizate. Regulile relevante sunt acum consacrate în PBU 4/99.

În clauza 48 din PBU menționat, se stabilește că o organizație trebuie să întocmească situații financiare interimare pentru o lună, un trimestru de la începutul anului pe baza de angajamente, cu excepția cazului în care este prevăzută o altă procedură de către federal. legislație. Totodată, la paragraful 52 al aceluiași Regulament, se precizează că documentul pe care îl avem în vedere este prevăzut în cazurile prevăzute de lege sau documentația constitutivă a unei entități economice. Iar potrivit paragrafului 15 al art. 21 402-FZ, standardele industriale și federale nu pot contrazice prevederile acestei legi.

Astfel, ținând cont de conținutul tuturor normelor de mai sus, plătitorul nu este obligat să întocmească și să furnizeze situații financiare interimare doar pe bazaprevăzut de RAS 4/99.

De asemenea, trebuie menționat că obligația de a trimite documentul atât către Serviciul Fiscal Federal, cât și către autoritățile de statistică de stat nu este specificată în legislație. Entitățile economice trebuie să depună numai rapoarte anuale (clauza 1 din articolul 18 402-FZ, Ordinul Rosstat nr. 185 din 12.08.2008, paragraful 5 al paragrafului 1 al paragrafului 23 al articolului NK).

Documente interne ale organizației

În cazul în care o întreprindere, în lipsa unei obligații de a întocmi și depune situații financiare interimare din motivele prezentate, recunoaște totuși că este necesară întocmirea acesteia în scopuri de gestiune sau de impozitare, atunci decizia privind frecvența, calendarul, volumul, formele, procedura de calculare a indicatorilor individuali ar trebui stabilite prin acte locale.

Unul dintre aceste documente este politica contabilă. Normele stabilesc ca este aprobata de catre conducatorul societatii. De asemenea, pot fi acceptate modificări ale politicii contabile. Acestea sunt aprobate printr-un ordin separat al șefului.

Un alt act local este standardul unei entități economice - „Reglementări privind contabilitatea și raportarea la întreprindere”. Poate fi dezvoltat separat și aprobat ca document independent sau poate fi făcut o anexă la politica contabilă.

Caracteristici ale standardului intern

Dacă luăm în considerare acest document din punctul de vedere al prevederilor paragrafelor 1, 11, 12 21 din articolul 402-FZ, atunci va fi considerat un act de reglementare a contabilității societății. Cu alte cuvinte, un standard intern va avea puterea unei reglementări contabile dacă esteconținutul nu va intra în conflict cu standardele din industrie și federale.

Avand in vedere acest lucru, intreprinderea poate stabili ordinea necesara unei entitati economice pentru eficientizarea proceselor de organizare si contabilitate.

Raportare pentru îndeplinirea condițiilor de constituire (modificări) CGT

În conformitate cu sub. 3 p. 3 art. 252 din Codul fiscal, o întreprindere care este parte la un acord privind formarea unui grup consolidat de plătitori trebuie să îndeplinească o serie de cerințe.

Astfel, valoarea activelor nete, calculată în conformitate cu situațiile financiare la data de raportare anterioară zilei în care documentele sunt prezentate la Serviciul Fiscal Federal pentru înregistrarea acordului, trebuie să fie mai mare decât dimensiunea capitalul social (autorizat).

Dacă o întreprindere, în conformitate cu paragraful 2 al art. 23 din Legea federală „On LLC”, trebuie să plătească participantului valoarea reală a cotei sale în capital și politica contabilă a companiei, apoi este fixată necesitatea de a genera rapoarte trimestriale, calculul se bazează pe informații. din documentele de raportare întocmite la o dată ulterioară, anterioară zilei în care participantul a aplicat cu cerințele relevante.

Legitimitatea acestei abordări este confirmată și de Ministerul Finanțelor. În scrisoarea nr. 03-03-10/51217, Oficiul explică următoarele. O întreprindere care participă la un acord privind formarea unui grup consolidat de plătitori i se poate cere să genereze situații financiare intermediare pentru perioade diferite (pentru date diferite). Depinde de actul specific.prevăzând o astfel de cerință. De exemplu, decizia proprietarului unei entități economice poate stabili obligația de a genera și furniza rapoarte lunare.

Având în vedere prevederile 402-FZ și sub. 3 p. 3 art. 252 din Codul fiscal, Ministerul Finanțelor a ajuns la concluzia că valoarea activului net trebuie determinată în conformitate cu documentele contabile, a căror întocmire și furnizare este fixată prin una dintre condițiile stabilite prin 402-FZ, la un dată ulterioară. Această procedură a fost inclusă în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din data de 19 ianuarie 2013 și trimisă spre familiarizare și aplicare în activitățile serviciilor de taxe mai mici.

În scrisoarea Ministerului Finanțelor nr.03-03-06/1/47681 din 2013-08-11 se mai precizează că activul net al organizației trebuie calculat pe baza informațiilor din ultimele rapoarte generate anterior. ziua depunerii documentelor pentru înregistrarea unui acord privind crearea CGT.

Combinarea informațiilor în scopul punerii în aplicare a prevederilor art. 269 NK

După cum se precizează în paragraful 2 din norma specificată din Cod, plătitorul trebuie, la ultima dată a fiecărei perioade (de raportare) fiscală, să calculeze suma maximă a dobânzii recunoscută ca cheltuieli pentru datoria controlată. Calculul se realizează prin împărțirea valorii % la coeficientul de capitalizare. Suma dobânzii este luată pentru fiecare perioadă separat.

Raportul maxim

Se calculează în ultima zi a perioadei corespunzătoare. Pentru a o determina, în primul rând, datoria controlată restantă este împărțită la suma propriecapitalul corespunzătoare cotei de participare indirectă sau directă a unei întreprinderi străine la capitalul social (autorizat) (fond) al unei companii naționale, iar apoi indicatorul rezultat este împărțit la 3 (pentru organizațiile bancare și entitățile implicate în activități de leasing - cu 12.5).

Determinarea valorii capitalului propriu

În conformitate cu cerințele paragrafului 2 al art. 269 din Codul fiscal, la calcularea cuantumului datoriilor la taxe și impozite, acestea nu sunt luate în considerare. Acestea includ restanțe curente, sume de amânări și rate, precum și un credit fiscal pentru investiții.

În paragraful 2 al art. 269 din Codul fiscal, nu există indicarea unor surse specifice de date prin care o entitate economică trebuie să determine cuantumul capitalului propriu. Rezultă din aceasta că societatea nu este obligată să o calculeze numai pe baza informațiilor din situațiile financiare. Aceasta înseamnă că atunci când se calculează rata de capitalizare, valoarea capitalului poate fi determinată pe baza datelor contabile disponibile în orice sursă.

Alcătuirea situațiilor financiare interimare

Este definit în paragraful 49 din PBU 4/99. Documentația include un bilanț și informații despre pierderi și profituri. Poate conține și explicații, dacă prezența acestora este necesară pentru înțelegerea valorilor indicatorilor de către părțile interesate. Acest lucru este menționat în paragrafele 6 și 50 din PBU 4/99.

Dacă nu există explicații, atunci coloanele cu același numebilanțul și declarația de venit sunt lăsate necompletate.

Întreprinderile care sunt întreprinderi mici realizează raportări anuale și intermediare într-un mod simplificat. Cu toate acestea, nu se aplică emitenților de valori mobiliare plasate public.

Este obligatoriu includerea unei situații de profit și pierdere, precum și a unui bilanţ în documente.