Obiectul impozitului pe venitul persoanelor fizice: concept, structură

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Modificat ultima dată: 2023-12-17 10:39

Plătirea impozitului pe venit este responsabilitatea oricărei persoane fizice care primește venituri în Rusia (și în străinătate). Calcularea corectă a sumei plătibile la buget este posibilă numai cu definirea corectă a obiectului impozitării. Să încercăm să ne dăm seama ce înseamnă termenii „plătitori de impozit pe venitul personal” și „obiect al impozitării”.

Temei juridic

Impozitul pe venitul personal (sau PIT) afectează toată lumea. Denumirea comună pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice este impozitul pe venit. Orice persoană care a primit venituri este supusă acestuia.

Concepții precum „plătitori de impozit pe venitul personal”, „obiect de impozitare” și „bază de impozitare” sunt descrise în capitolul 23 (aproape cel mai voluminos) din Codul fiscal. De asemenea, baza legală pentru impozitul pe venit include:

• Legea federală N 281-FZ din 25 noiembrie 2009.
• Legea federală N 251-FZ din 07.03.2016.
• Legea federală N 279-FZ din 29 decembrie 2012.
• Legea federală N 229-FZ datată27.07.2010.
• Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 30 octombrie 2015 N ММВ-7-11/485 și, desigur, scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse și ale Ministerului Finanțelor care clarifică litigiile.

Concepte de bază

În conformitate cu prevederile legislației fiscale a Federației Ruse, și în special - articolul 209, obiectul impozitului pe venitul persoanelor fizice este venitul primit de contribuabili:

• în țară și în străinătate de cetățenii recunoscuți ca rezidenți;
• din surse din Federația Rusă de cetățeni care sunt nerezidenți.

Faptul rezidenței se stabilește conform regulii: zilele șederii efective (confirmate) a unei persoane pe teritoriul Rusiei se însumează pentru 12 luni continue. Perioadele de absență se calculează fără a lua în considerare șederea în străinătate în scop de educație și/sau tratament (dar nu mai mult de șase luni). De asemenea, ia în considerare călătoriile în străinătate în scopul îndeplinirii sarcinilor de muncă (sau a altor sarcini) care sunt legate de furnizarea de servicii sau de efectuarea muncii în zăcămintele de hidrocarburi offshore.

Un rezident fiscal este un cetățean care rămâne în Rusia mai mult de 183 de zile. Prin lege, toate veniturile sale sunt impozitate la rata general acceptată de 13%.

Prin analogie, nerezidenții sunt persoanele care stau în țara noastră mai puțin de 183 de zile (fără pauză). Această categorie include străinii care s-au înscris pentru muncă temporară, studenții care au sosit în Rusia la schimb și cetățenii noștri care locuiesc în țară pentru mai puțin de numărul specificat de zile. Persoanele aparținând nerezidenților se transferă la trezoreria statuluiimpozit pe venit la o cotă de 30%. Desigur, obiectul impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru rezidenți și nerezidenți are și o diferență.

Aici este important să reamintim că categoria „venituri” nu sunt doar încasări în numerar, mai rar în natură, este și un beneficiu material.

Și multe altele. Al treilea paragraf al articolului 207 din legislația fiscală spune că militarii rusi care se află în recrutare sau în contract în străinătate sunt recunoscuti ca rezidenți fiscali ai țării noastre, indiferent de timpul efectiv de rezidență în țara noastră. La fel ca și angajați ai autorităților de stat și ai autonomiei locale, detașați oficial să lucreze în străinătate.

Obiectul impozitului pe venitul persoanelor fizice: concept și structură

Legislația fiscală interpretează venitul unei persoane ca pe un beneficiu economic care poate fi calculat în termeni monetari. Adică nu există venituri dacă nu există beneficii. De exemplu, luați în considerare situația cu compensarea cheltuielilor de călătorie către un curier sau a cheltuielilor pentru un angajat care a sosit dintr-o călătorie de afaceri.

Beneficiul economic este considerat venit numai dacă sunt îndeplinite trei condiții:

• mărimea sa este supusă estimărilor,
• îl puteți obține cu bani sau proprietate,
• poate fi determinat conform regulilor prescrise în capitolul 23 din Codul fiscal al Rusiei.

Articolul 208 din legislația fiscală se referă la obiectele impozitului pe venitul persoanelor fizice (2016-2017) primite din surse din Rusia și/sau din străinătate:

• fonduri primite din vânzarea acțiunilor (părților) din chartercapital, valori mobiliare, bunuri mobile și imobile etc.;
• Chitanțe din închirierea bunurilor personale;
• plăți pentru evenimente asigurate; obiectul impozitului pe venitul personal pentru plățile de asigurări este prima plătită (excepțiile sunt prevăzute la articolul 213 din Codul fiscal al Rusiei);
• pensii, burse și plăți similare;
• venituri din utilizarea drepturilor de autor înregistrate sau a oricărui alt drept conexe;
• venituri primite din utilizarea oricărui vehicul, precum și amenzi și alte sancțiuni impuse pentru perioada de nefuncționare a acestora;
• salarii și alte recompense bănești primite în baza relațiilor contractuale în domeniul dreptului civil;
• dividende și/sau dobândă câștigată din participarea la companii atât din formațiuni rusești, cât și din străinătate;
• alte venituri provenite din activități legale în țara noastră și în străinătate.

Beneficiul economic primit în Rusia este, de asemenea, supus impozitului pe venitul personal. Include:

• venituri din exploatarea conductelor, liniilor electrice, a altor mijloace de comunicare, inclusiv a rețelelor computerizate;
• retribuții și alte plăți atribuite pentru îndeplinirea sarcinilor de muncă membrilor echipajelor navelor care arborează pavilionul statului rus;
• plăți către succesori pentru persoanele decedate care aveau asigurare.

Această listă este considerată deschisă. Acest lucru sugerează că într-o situație economică critică poate fi crescut.

Ce nu este supus impozitului pe venitul personal

În aceeași legislație fiscală există o listă a impozitelor pe venitul persoanelor fizice care nu sunt declarate pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice. Acestea includ:

• asistență materială plătită unuia dintre părinți în cel mult 12 luni de la data nașterii copilului (dar nu mai mult de 50.000 de ruble);
• indemnizații de maternitate și șomaj;
• compensație monetară pentru prejudiciul cauzat sănătății la locul de muncă;
• Prestații federale, excluzând plățile pentru invaliditate temporară (un copil bolnav nu face excepție) și alte plăți compensatorii;
• cadouri în numerar de la un angajator în valoare de cel mult patru mii de ruble;
• pensie alimentară;
• remunerarea pentru asistența donatorului (pentru lapte, sânge donat etc.);
• pensii de stat, prestații sociale și de muncă;
• granturi (plăți gratuite) destinate menținerii culturii, educației, artei în țara noastră, oferite de organizații rusești, străine sau internaționale (lista este stabilită de Guvernul Federației Ruse);
• plăți către voluntari în baza unor contracte de drept civil, al căror subiect este prestarea gratuită a muncii;
• premii acordate de organizații străine, internaționale sau ruse pentru realizări remarcabile în domeniul educației, literaturii, culturii, artei, științei și tehnologiei, precum și mass-media (liste aprobate de Guvernul Federației Ruse și Guvernele entităților constitutive ale țării);
• locuințeși/sau terenuri oferite gratuit în cadrul oricărui program federal sau regional;
• plăți compensatorii garantate de legislația diferitelor niveluri de guvernare (în anumite limite).

Și, de asemenea, obiectele de impozitare scutite de impozitul pe venitul persoanelor fizice includ plăți forfetare care se efectuează:

• sub formă de asistență socială direcționată pentru grupurile vulnerabile ale populației de la bugete de diferite niveluri;
• din cauza forței majore;
• angajator către membrii familiei angajaților pensionari sau decedați;
• victime în Rusia de la atacuri teroriste sau membri ai familiei victimelor atacurilor teroriste.

Întreaga listă este cuprinsă în articolele 215 și 217 din Codul fiscal al Federației Ruse. Este recunoscut ca fiind limitat și în niciun caz nu este supus extinderii.

De la 1 ianuarie a acestui an, articolul 217 a primit un nou alineat. Acum, impozitul pe venit nu se percepe pe costul unei evaluări independente a calificărilor unui angajat.

Calculul bazei de impozitare

Contribuabilii PIT calculează baza de impozitare din obiectul impozitării în numerar. Toate veniturile unei persoane pentru o anumită perioadă sunt însumate, apoi înmulțite cu rata.

Baza de impozitare este determinată separat pentru fiecare tip de venit recunoscut, chiar dacă ratele pentru acestea sunt diferite.

Cuantumul venitului poate fi redus. Pentru a face acest lucru, din acesta se scad sau nu sunt luate în considerare în prealabil diverse deduceri (standard, proprietăți, sociale etc.).

Suma pozitivă primită este fixată și transferată în buget. Dacă rezultatul este negativ, atunci persoana fizică nu plătește nimic, deoarece baza sa de impozitare este recunoscută ca fiind zero. De asemenea, un rezultat negativ nu poate fi reportat în perioadele ulterioare sau luat în considerare în calcule ulterioare.

Dacă obiectul de impozitare al contribuabilului impozitului pe venitul personal a fost primit în valută străină, înainte de calcularea bazei de impozitare, acesta este convertit în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse în ziua primirii sale efective.

Un avertisment: la stabilirea unei baze de impozitare, este interzis să se reducă deducerile din salariu aprobate prin hotărâre judecătorească. Acestea pot fi facturi de utilități, pensie alimentară, plăți pentru împrumuturi etc.

Alte caracteristici ale calculării bazei de impozitare a obiectului impozitului pe venitul personal sunt definite de articolele 211-215 din Codul fiscal al Federației Ruse:

• baza de impozitare a contractelor de asigurare încheiate este considerată la articolul 213;
• venitul ca beneficiu material poate apărea la economisirea dobânzilor la utilizarea banilor primiti în urma unui împrumut, la achiziționarea de bunuri, precum și de lucrări, servicii în temeiul convențiilor de drept civil încheiate de la întreprinzători individuali, organizații sau persoane fizice care sunt recunoscut ca fiind interdependent față de contribuabil, precum și la achiziționarea de valori mobiliare;
• dacă obiectul impozitului pe venitul persoanelor fizice este venitul primit în natură, atunci se aplicăarticolul 211 din Codul Fiscal al Rusiei („în natură” reprezintă servicii, bunuri, proprietăți, adică tot ceea ce o persoană primește în mijloace nemonetare, dar „în natură”); aici este necesar să se țină seama de faptul că veniturile în natură sunt recunoscute ca fiind primite de la un antreprenor individual și/sau o companie (organizație);
• anumite categorii de venituri ale cetățenilor sosiți din străinătate, impozitate în țara noastră, sunt considerate în articolul 215 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
• principiile de plată a impozitului pe venitul obținut din participarea la capitaluri proprii în diferite organizații sunt precizate în articolul 214;
• de la 1 ianuarie 2016, obiectul impozitului pe venitul persoanelor fizice poate fi redus la retragerea de la membrii societatii, si nu numai la vanzarea unei actiuni (sau a unei parti).

pariuri

Cota generală de impozitare este de 13%. Se aplică majorității veniturilor primite de un rezident fiscal. Desigur, salariile sunt primele pe listă, urmate de remunerarea pentru contractele de drept civil, veniturile din vânzarea proprietății și alte beneficii nespecificate la articolele 2-5 din legislația fiscală.

Există mai multe cazuri prescrise în normă când venitul unui nerezident al Rusiei este recunoscut ca obiect al impozitului pe venitul personal. Acestea sunt supuse unei cote generale de 13%. Iată câteva dintre ele:

• venit al cetățenilor străini care lucrează pe baza unui brevet pentru persoane fizice;
• venitul străinilor invitați ca specialiști cu în altă calificare;
• venitul participanților la programul de ajutor federalmigranți voluntari (foști compatrioți) din străinătate în țara noastră; inclusiv membrii familiei lor care doresc să se mute definitiv împreună;
• venituri primite din angajarea membrilor echipajului ale căror nave navighează sub pavilionul național al țării noastre;
• obiecte de impozitare a plătitorilor de impozit pe venitul persoanelor fizice - străini sau persoane; lipsiți de cetățenie care au primit azil temporar pe teritoriul Rusiei sau au fost recunoscuți ca refugiați.

Oferă legislație fiscală pentru un număr de obiecte privind impozitul pe venitul personal pentru care se aplică rate: 9, 15, 30 și 35%.

9 procente

Aplicabil la primire:

• Beneficii economice pentru fondatori din gestionarea încrederii acoperirii valorilor mobiliare. Un astfel de beneficiu economic este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice și poate fi obținut pe baza achiziționării certificatelor de participare la credit ipotecar primite înainte de 1 ianuarie 2007 de către administratorul acoperirii titlurilor de valoare.
• Dobânda pentru titlurile garantate cu ipoteci (în special obligațiuni) emise înainte de 1 ianuarie 2007.

Rata de 15%

Produs la primirea dividendelor primite de persoane fizice, nerezidenți fiscali, de la organizații înregistrate în Rusia.

Obiectele impozitului pe venitul persoanelor fizice, cărora li se aplică cota de 30%, sunt următoarele:

• venituri primite din titluri de valoare emise de organizații ruse, în plus, drepturile asupra acestora trebuie contabilizate în contul de depozit al unui străintitular (nominal), un cont de custodie deținut de un deținător autorizat străin, precum și un cont de custodie al programelor de depozit plătite persoanelor pentru care informațiile nu au fost furnizate agentului fiscal;
• toate beneficiile economice obținute de o persoană fizică care nu este recunoscută ca rezident fiscal, cu excepția veniturilor supuse impozitelor la cota de 13% și 15%.

Rata de 35%

Folosit când:

• dacă se primește dobândă la depozitele în bănci, dar este posibil să se depășească valoarea dobânzii, care se calculează fie la depozitele în ruble (presupunând că rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse a crescut cu 5%), sau la depozitele în valută convertibilă (presupunând o rată de 9% pe an);
• beneficiază economic din valoarea reală a oricăror premii și/sau câștiguri primite ca urmare a participării la concursuri, jocuri și alte evenimente, în scopul publicității serviciilor, bunurilor, lucrărilor (sub rezerva câștigului sau a valorii declarate de premiul peste 4.000 de ruble);
• venit, ca plată pentru utilizarea fondurilor împrumutate de la cooperativele de consum, contribuite de membrii acestora (acționari);
• dacă este recunoscut ca obiect al impozitului pe venitul persoanelor fizice un beneficiu material, care a rezultat din economii la dobânzi la fondurile creditate (împrumutate) în cazul depășirii sumelor specificate în Codul fiscal (art. 212, alin. 2);
• dacă se primește dobândă pentru utilizarea fondurilor primite de la acționari sub formă de împrumuturi de către o cooperativă de consum de credit agricol.

NDFL pentruantreprenori individuali

IP-urile sunt recunoscute legal ca plătitori independenți de taxe și taxe obligatorii. Un comerciant plătește impozit pe venit dacă desfășoară afaceri în cadrul sistemului general de impozitare.

În cazul utilizării forței de muncă angajate și al plății pentru aceasta, un antreprenor individual devine agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal.

Principiile pentru calcularea și plata acestei taxe de către comercianți sunt precizate în articolul 227 din Codul fiscal. Principala este că obiectul impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru întreprinzătorii individuali este doar venitul obținut din desfășurarea afacerilor. Mai mult, venitul poate fi exprimat atât în numerar, cât și în natură, precum și un beneficiu material, care este definit la articolul 212 din legislația fiscală.

Baza fiscală

Întreprinzătorul o determină individual pentru fiecare tip de venit, dacă pentru ei sunt stabilite tarife diferite. Este prevăzut legal să impoziteze venitul unui antreprenor individual la o cotă generală, adică 13%.

Al treilea paragraf al articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că baza de impozitare la o cotă de 13% este calculată ca formă monetară de venit, cu excepția deducerilor fiscale prevăzute de articolele 218-221 din legislatia fiscala, tinand cont de specificul prevazut la capitolul 23 din Cod. Rezultă că antreprenorii individuali au dreptul de a reduce baza de impozitare pentru următoarele deduceri fiscale:

• recunoscut ca standard de articolul 218 din Codul fiscal al Rusiei;
• investiție, prevăzută de articolul 219.1 din Cod;
• social, prevăzut de articolul 219 din Codul fiscal al Federației Ruse;
• când se reportează pierderi în operațiuni cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen și/sau titluri de valoare pentru perioade viitoare (articolul 220.1 din Codul fiscal al Rusiei);
• proprietate dezvaluita la articolul 220 din legislatia fiscala;
• profesional, prevăzut de articolul 221 din Codul fiscal al Federației Ruse;
• când se reportează pierderile din calitatea de membru într-un parteneriat de investiții pentru perioade viitoare (articolul 220.2).

Deducerile fiscale profesionale sunt supuse regulilor conform cărora cheltuielile admisibile vor fi:

• justificat;
• documented;
• a apărut ca urmare a activităților care vizează exclusiv obținerea de beneficii.

Criteriile descrise trebuie îndeplinite în același timp.

În același timp, unele tipuri de cheltuieli care trebuie incluse în deducerea profesională sunt precizate clar:

1. Sumele taxelor de asigurare transferate către asigurările obligatorii de pensie și asigurările medicale.
2. Sumele impozitelor (excluzând impozitul pe venit). Mai mult, valoarea impozitului pe proprietatea persoanelor fizice plătită de un antreprenor individual este deductibilă numai dacă proprietatea impozabilă este recunoscută ca fiind utilizată direct în afaceri (exclusiv locuințe, garaje și cabane de vară).

O deducere profesională poate fi aplicată numai la sfârșitul perioadei fiscale. Se asigură de către inspectoratul fiscal, luând ca bază declarația privind impozitul pe venitul persoanelor fizice depusă de un antreprenor individual.

Post scriptum

Pe scurt, obiectul impozitului pe venitul persoanelor fizice este un beneficiu economic primitrezident fiscal în orice perioadă (an, trimestru etc.), atât sub formă de numerar (moneda poate fi atât rusă, cât și străină), cât și în natură (aceasta include beneficii materiale).

Codul Fiscal, articolul 208 din Rusia descrie o listă de obiecte de impozitare primite atât din surse din țara noastră, cât și din surse de origine străină. În plus, definește criterii care reflectă tipurile acestor obiecte. Acestea includ în primul rând salariile, remunerația pentru îndeplinirea sarcinilor de muncă, beneficiile economice din vânzarea proprietății și/sau utilizarea acesteia (de exemplu, leasing), prime de asigurare, dividende, redevențe etc.

Venitul primit din surse rusești este supus impozitului pe venitul personal atât pentru rezidenți, cât și pentru nerezidenți.

Un obiect de impozitare primit de o persoană fizică într-o monedă convertibilă, înainte de determinarea bazei de impozitare, este convertit în ruble la rata Băncii Centrale a Rusiei, determinată la data reală a încasării venitului.

Dacă veniturile sunt primite în așa-numita formă în natură (bunuri, servicii, lucrări, drepturi de proprietate etc.), valoarea acestora ar trebui inclusă în impozitele indirecte.