Diferențe de curs valutar. Contabilitatea diferențelor de curs valutar. Diferențe de schimb: postări

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Modificat ultima dată: 2023-12-17 10:39

Legislația care există astăzi în Federația Rusă, în cadrul Legii federale nr. 402 „Cu privire la contabilitate” din 06 decembrie 2011, prevede contabilizarea tranzacțiilor comerciale, pasivelor și proprietăților strict în ruble. Contabilitatea fiscală, sau mai degrabă întreținerea acesteia, se efectuează și în moneda specificată. Dar unele încasări nu se fac în ruble. Moneda străină, în conformitate cu legea, trebuie convertită. În continuare, în articol vom considera un astfel de concept drept „diferență de schimb”. Care sunt aceste active? Când apar și cum sunt reflectate în documentație?

Informații generale

În cadrul legii, se remarcă faptul că tranzacțiile monetare în conturile organizației se efectuează în ruble cu conversie la cursul stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse în ziua trecerii directe a Operațiune. Legal sunt prevazute situatii in care recalcularea este permisa la o data diferita de cea in care s-a facut calculul. În cazurile de fluctuații (modificări) ale cursului de schimb în raport cu datele de reevaluare, apare o diferență de curs valutar. Ea, atunci când reflectă operațiunea, duce la apariția unor venituri sau cheltuieli suplimentare. Diferența de curs valutar apare atunci când același activ (creanță, obligație) exprimat în moneda unui stat străin este evaluat în momente diferite, excluzând situația cu curs de schimb constant.

Bilanț contabil și fiscal

Contabilitatea diferențelor de curs valutar are loc atât în domeniul fiscal, cât și în contabilitate. Cu toate acestea, reflectarea lor în documentație are anumite diferențe. Contabilitatea fiscală prevede diferențele de curs valutar și de sumă. Documentele contabile reflectă un singur tip. Ele reprezintă doar diferențe de curs valutar. În același timp, esența de bază a conceptului este diferită și pentru soldurile contabile și fiscale. În consecință, calculul pentru fiecare dintre tipuri se aplică propriu. Nu ultimul factor care influențează apariția diferențelor de curs valutar în contabilitatea fiscală este opțiunea de acumulare a bazei de impozitare. Contribuabilul, în conformitate cu legislația în vigoare, are dreptul să aplice metoda numerarului sau metoda angajamentelor.

Contabilitate

Diferențe de schimb valutar apar ca urmare a unei tranzacții asupra conturilor de plătit sau de primit în valută. În astfel de cazuri, trebuie îndeplinită o anumită condiție. Cursul de schimb valutar la data scadențeidiferă de cel din momentul acceptării obligației de contabilizare în perioada de raportare sau de indicatorul de la data de raportare în care se încadrează ultima recalculare.

Apare și în alte cazuri. De exemplu, pentru operațiuni de recalculare:

• valoarea unităților monetare la casieria organizației;
• active în conturi bancare;
• bani, documente de plată;
• titluri de valoare.

Cum sunt reflectate diferențele valutare?

Tranzacțiile cu active sunt efectuate în conformitate cu anumite cerințe. De menționat că reflectarea în documentație are specificul ei. Astfel, contabilizarea diferențelor de curs valutar în tranzacțiile contabile este înregistrată separat de alte tipuri de cheltuieli și venituri. Totodata, cu exceptia cazurilor de decontari privind aporturile la capitalul autorizat, activele in cauza sunt supuse includerii obligatorii in rezultatul financiar si economic al activitatii societatii. Apoi afișarea în documentele contabile este fixată sub formă de venit (în cazul creșterii cursului de schimb) sau de cheltuială (în caz de scădere).

Contribuții ale fondatorilor la capitalul autorizat

Aceste chitanțe pot fi făcute nu numai în ruble. În cazurile în care, conform actelor statutare, aportul fondatorilor la capitalul autorizat se face în valută, acest lucru se reflectă în documentația contabilă în contul 80 („Capital autorizat”). Cum se înregistrează aceste diferențe de schimb valutar? Tranzacțiile se fac în ruble la rata stabilită de Banca Centrală la momentul înregistrăriientitate legală. In cazul situatiilor in care datorii sunt rambursate de catre proprietari, sau la recalcularea datoriei in valuta deja contractata la data raportarii, apar active suplimentare. Acestea sunt contabilizate pe al 83-lea cont („Capital suplimentar”). De asemenea, pot exista situații în care conversia la data raportării evidențiază o diferență negativă de curs valutar. În acest caz, se practică înregistrări de debit care vizează reducerea capitalului autorizat. Totodată, soldul debitor nu este permis. Prin urmare, fondatorilor organizației li se recomandă să stabilească o rată fixă în perioada de raportare. Ar trebui recalculat o dată sau de două ori în timpul perioadei de raportare. Cu toate acestea, dacă diferențele de schimb valutar au apărut totuși în cursul activităților organizației, se recomandă reflectarea acestora în următoarele conturi debitoare: 91 ("Alte venituri și cheltuieli") sau 84 ("Venituri reținute sau pierdere neacoperită"). Pentru a preveni astfel de situații, se recomandă organizației să introducă procedura de înregistrare a diferențelor de curs valutar negative emergente în capitalul său autorizat.

Raportare

Contabilitatea include diferențele de curs valutar în alte venituri sau cheltuieli. La rezumarea datelor pe tipuri de tranzacții comerciale, datorii și proprietăți, a căror valoare este exprimată în unități de valută străină, ar trebui să existe o afișare separată a activelor în cauză. În același timp, veniturile sau cheltuielile asociate cu desfășurarea operațiunilor de cumpărare și vânzare de valută nu sunt supuse contabilizării în valoarea totală a diferențelor de curs valutar. Există o anumită ordine conformcare reglementează activele. Mai exact:

1. Diferențe de schimb valutar care rezultă din conversia datoriilor în unități străine sunt supuse dezvăluirii. În acest caz, este obligatoriu să respectați condițiile de plată în bani de recalculare.
2. Active rezultate din conversia datoriilor în valută. În acest caz, trebuie plătit în ruble.
3. Diferențe de schimb valutar înregistrate prin bilanțul organizației. Dar activele în același timp nu au mers în acele conturi care țin cont de rezultatul financiar al întreprinderii.
4. Rata stabilită de părțile la acord la data raportării (în unele cazuri, poate fi cursul oficial de schimb în raport cu rubla, care este stabilit de Banca Centrală la momentul raportării).

Cu toate acestea, activele care decurg din conversia datoriilor în valută nu trebuie să fie reflectate separat în contul de profit și pierdere final. Diferentele de schimb valutar generatoare de venituri (cu exceptia celor care sunt afisate in contul de capital suplimentar) trec prin randul 090 (formular nr. 2) si sunt incluse in alte venituri. Părțile care formează cheltuiala (cu excepția celor care sunt reflectate în contul de capital suplimentar) trec prin rândul 100 (formularul nr. 2) și sunt incluse în alte cheltuieli.

Documentație fiscală

Diferența de curs valutar în contextul activităților organizației poate genera venituri sau cheltuieli. Spre deosebire de documentația contabilă, al cărei scop este de a determina rezultatul financiar dinactivitățile unei anumite întreprinderi, sarcina principală a raportării fiscale este de a determina baza pe baza căreia se percepe impozitul plătit la buget. Diferențele de schimb în acest caz sunt considerate din punctul de vedere al creșterii sau scăderii acestei baze. Activele care cresc veniturile organizației sunt numite pozitive în documentația fiscală. Conform Codului Fiscal actual al Federației Ruse, astfel de încasări trebuie incluse în veniturile neexploatare. Diferențele de schimb valutar care cresc cheltuielile organizației sunt numite negative în contabilitatea fiscală. Conform Codului Fiscal actual, care este adoptat și funcționează în Federația Rusă, astfel de active trebuie incluse în cheltuielile neoperaționale.

Activități practice ale organizației

În diferența de curs valutar se înțelege orice fel de reevaluare a obligațiilor, creanțelor, proprietăților, efectuate în valută. În consecință, plata acestora trebuie făcută și în aceleași unități monetare. În cazurile în care plata pentru reevaluarea obligațiilor, creanțelor, proprietății se face în ruble, diferența care rezultă ca urmare a fluctuațiilor cursului de schimb se numește diferență de sumă. În același timp, un contribuabil care lucrează pe bază de numerar nu întâlnește deloc astfel de active în cursul activităților sale. Diferențele de schimb cu această abordare apar în momentul reevaluării valorilor organizației exprimate în valută sau în timpul reevaluării directe a unităților monetare în numerarul întreprinderii.

Reflecție în raportarea fiscală

Documentația fiscală ia în considerare apariția tranzacțiilor cu cursul de schimb nu numai în ultima zi din perioada de raportare. Acest lucru se întâmplă de fiecare dată când apar. Contabilitatea încasărilor de sume, spre deosebire de cursul de schimb, se efectuează numai cu rambursarea directă a datoriilor. În acest caz, activele nu au niciun efect asupra mărimii bazei de impozitare. Acest lucru se datorează faptului că acestea nu sunt calculate la data raportării conform documentației. Aceste condiții, în cadrul legislației fiscale actuale, sunt valabile numai pentru contribuabilii a căror bază de muncă este metoda de angajamente pentru a reflecta baza lor de impozitare. Cu condiția ca o întreprindere sau un antreprenor să folosească metoda numerarului în activitatea sa, în cursul activităților lor nu apar active totale. Apariția diferențelor de curs valutar se datorează și reevaluării valorilor valutare, exprimate în soldul unităților monetare, care se află în conturile sau în numerarul companiei.

Reflecție în declarație

Diferențe de sumă (de schimb) pozitive în documentația fiscală sunt reflectate în rândul 100 din Anexa nr. 1, fila 02 din Declarație, în structura veniturilor neexploatare. În consecință, activele negative cad pe cheltuielile neexploatare. Acestea trec prin linia 200 din Anexa nr. 2 la foaia 02 din Declarație.

Investiție de capital social în documentația fiscală

În conformitate cu legislația fiscală actuală, este permis la determinarea bazei de impozitare,utilizate pentru calcularea plăților de profit, nu țin cont de fondurile organizației primite de la proprietari și care vizează creșterea capitalului autorizat. În plus, primirea de către contribuabil a drepturilor asupra proprietății dobândite în schimbul acțiunilor (acțiunilor) sale transferate către vânzarea întreprinderii nu este considerată un profit care a rezultat de la contribuabil. În acest sens, diferențele de schimb valutar care vizează modificarea capitalului autorizat nu constituie temei pentru perceperea impozitului pe venit de la acestea.

Diferențe în rezultatul financiar și baza fiscală

Rezultatul diferitelor definiții ale momentelor de apariție a cursului de schimb considerat și a activelor totale în documentația contabilă și fiscală este discrepanța dintre rezultatul financiar final al organizației și baza sa de impozitare utilizată la calculul impozitului pe venit. Totuși, această discrepanță nu este critică, întrucât, în esență, acesta este un fenomen nepermanent și este inclus în categoria diferențelor temporare impozabile (deductibile). Activele formate vor fi luate în considerare cu siguranță în viitor, la întocmirea documentației contabile la calcularea impozitului pe venit al organizației.

Concluzii

Activitățile de reflectare a activelor formate în documentația contabilă se desfășoară în conformitate cu procedura stabilită de lege. Diferențele de schimb valutar pentru toate tipurile de obligații, a căror valoare este stabilită într-o valută străină, dar pentru care plata se face în ruble, se formează ca urmare a recalculării la data rambursării obligației sau laultima zi din perioada de raportare. Aceasta este una dintre diferențele față de contabilitatea fiscală. După cum sa menționat mai sus, prevede calcularea activelor rezultate numai la momentul rambursării datoriilor. În același timp, diferențele de curs valutar care au apărut în contabilitate la datele de raportare nu constituie motive pentru calcularea impozitului pe venit.