Controlul fiscal: corpuri, scopuri, forme și metode

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Modificat ultima dată: 2023-12-17 10:39

Controlul fiscal este un tip special de activitate al organismelor specializate. Angajații acestui serviciu sunt autorizați să efectueze controale fiscale, precum și să supravegheze activitățile financiare ale entităților de toate formele de proprietate.

Cum se efectuează controalele fiscale și controalele fiscale? Care sunt scopurile lor și ce tipuri de aceste acțiuni există? Să luăm în considerare aceste puncte mai detaliat în articol.

Ce este controlul fiscal?

Controlul în domeniul fiscalității este activitatea desfășurată de organe special abilitate. Este un set de anumite măsuri privind controlul asupra aplicării corespunzătoare a legislației fiscale, precum și identificarea încălcărilor în acest domeniu care pot fi comise atât de persoane juridice, cât și de persoane fizice.

În procesul de desfășurare a controlului fiscal, autoritățile urmăresc anumite scopuri și aplică diferite metode de influențare a subiecților raporturilor juridice. Formele de control sunt, de asemenea, variate. Pe care le vom analiza mai jos.

Tinte de control

Organismele care efectuează control în domeniul fiscalității își pun întotdeauna anumite sarcini. Deci, sarcina principală este de a detecta încălcările implementării legislației în domeniul plății impozitelor, ținerii evidenței etc. În plus, activitatea lor constă și în asigurarea persoanelor fizice și întreprinderilor cu toate condițiile care sunt necesare pentru îndeplinirea normală a obligații în domeniul fiscalității.

În cazul în care în procesul de efectuare a unui audit, ofițerii de control fiscal detectează încălcări de orice grad, aceștia sunt obligați să le suprime.

În plus față de toate cele de mai sus, controalele ar trebui să aibă ca scop facilitarea directă a contabilității și raportării adecvate și legale, într-un mod corect și valid.

Obiect și subiecte de control

Organismele care sunt angajate în controlul fiscal își desfășoară activitățile profesionale în legătură cu anumite obiecte. Obiectul principal în raporturile juridice de acest tip îl reprezintă anumite acțiuni ilegale, iar în unele cazuri, inacțiunea, care sunt efectuate de către contribuabili înșiși. În plus, grupul de persoane ale căror acțiuni sunt considerate a face obiectul controlului include agenții fiscali, precum și persoanele care sunt direct implicate în colectarea impozitelor și contribuțiilor.

Cine face activitatea de control? către organele responsabile decontrolul fiscal, legiuitorul se referă la un anumit număr de servicii și organizații. În numele acestora, activitățile sunt desfășurate de anumiți funcționari autorizați. Grupul de structuri care exercită control în Rusia include autoritățile financiare, serviciile fiscale și vamale, colectorii de impozite și taxe, precum și diverse organizații nebugetare care își desfășoară activitatea în limitele competenței lor.

Despre formele de control

Dacă vorbim de formele controlului fiscal, trebuie să se înțeleagă că această activitate poate fi reprezentată sub diverse forme. Toate opțiunile de desfășurare a controlului sunt prescrise în actele legislative, precum și în regulamentele oficiale de muncă ale anumitor angajați ai structurilor care sunt autorizate să se angajeze în acest tip de activitate.

Printre formele de control fiscal, există activități precum efectuarea de inspecții la întreprinderi sau în alt loc în care o persoană își desfășoară activitățile. Aceste formulare includ și cazuri de solicitare a anumitor documente pentru stabilirea unor informații specifice necesare autorităților fiscale. Verificările datelor, inventarele și contabilitatea sunt, de asemenea, anumite forme de control care sunt acum utilizate pe scară largă în practică de către organismele specializate.

Recent, un nou tip de control fiscal - monitorizarea a devenit utilizat pe scară largă în sistem.

Vom lua în considerare fiecare formă de activitate menționată mai devreme mai detaliat.

Cecuri

Inspecțiile sunt cea mai comună formă și metodă de control fiscal care poatese desfășoară în orice întreprindere. Procedura de efectuare a inspecțiilor este prescrisă într-un regulament separat, care este obligatoriu pentru studiu de către toți angajații agențiilor de reglementare implicați în desfășurarea acestui tip de activitate.

Legislația modernă prevede două opțiuni pentru implementarea acestei forme de control: inspecții camerale și inspecții la fața locului. Care este esența lor?

Dacă vorbim de audituri de birou, acestea sunt efectuate de inspectorii fiscali autorizați prin examinarea documentelor care conțin rapoarte privind tranzacțiile financiare la o întreprindere sau instituție separată. Durata acestei forme de control nu trebuie să depășească trei luni. Particularitatea acestuia constă în faptul că, printr-un audit de birou, se pot stabili informații doar cu privire la încasarea sau tipul de impozit pentru care autoritatea a primit rapoarte.

Dacă vorbim de inspecții la fața locului, atunci, spre deosebire de inspecțiile camerale, acestea ar trebui efectuate exclusiv la locația obiectului controlat. În ceea ce privește obiectul verificării, acestea pot fi absolut toate tipurile de plăți.

Separat, se poate efectua verificarea datelor care au fost furnizate serviciilor în cadrul contabilității și contabilității fiscale. Orice contribuabil trebuie să le furnizeze în termen de 10 zile calendaristice în forma corespunzătoare organismului autorizat. Angajații autorizați ai serviciilor de specialitate trebuie să declare cerința furnizării datelor de acest tip în conformitate cu procedura stabilită de lege. Ca parte a unui astfel de audit, angajații serviciilor trebuie să stabilească cât de corect este ținută contabilitatea în întreprindere, precum și dacă raportul financiar este întocmit corect de către angajații săi.

Practica arată că inspecțiile se efectuează cel mai adesea dacă organismele care controlează contribuabilii conștiincioși au motive să creadă că o întreprindere, organizație sau instituție ascunde anumite obiecte de impozitare de serviciu. De asemenea, de foarte multe ori acest lucru se face ca urmare a descoperirii faptului unei creșteri a acestui obiect, mai ales dacă acest factor nu a fost reflectat în declarații, rapoarte sau alte documente.

Pe lângă aceste situații, un audit poate fi efectuat dacă o persoană care este contribuabil furnizează informații în declarație și raportează care nu sunt comparabile cu datele privind cheltuielile și veniturile sale reale. În cazul în care documentul, care furnizează informații despre veniturile și cheltuielile unei persoane, a fost furnizat autorităților fiscale în afara termenului sau nu este disponibil deloc, atunci acesta este, de asemenea, considerat un motiv serios pentru un audit.

Legiuitorul prevede o inspecție obligatorie la fața locului în cazul în care o entitate juridică este lichidată sau reorganizată.

Pe baza rezultatelor fiecărei inspecții, organele care l-au efectuat sunt obligate să întocmească un document care să reflecte în totalitate cursul acțiunilor lor, precum și încălcările constatate. LaLa acest act trebuie anexate documente al căror conținut confirmă existența unei infracțiuni. Având în vedere rezultatele obținute în cadrul măsurilor de control, toți membrii comisiei trimiși de organul împuternicit trebuie să își exprime opinia asupra gradului încălcărilor existente, precum și a posibilităților de eliminare a acestora. În această etapă, este de asemenea necesar să se stipuleze un interval de timp realist în care deficiențele să fie eliminate. Toate aceste decizii pot fi luate de autoritate într-un termen de 10 zile și comunicate celeil alte părți.

Obținerea unei explicații

O altă variantă a formei de control este solicitarea de explicații de către organele de servicii abilitate cu privire la anumite aspecte legate de plata impozitelor și contribuțiilor, ținerea evidenței, precum și alte aspecte ale activităților financiare care se desfășoară la întreprinderi și în organizații cu diferite forme de proprietate.

Legiuitorul stabilește că în cadrul acestei forme de control autoritățile pot primi atât explicații scrise, cât și orale pe care contribuabilul este obligat să le furnizeze. În ceea ce privește termenul limită pentru furnizarea de clarificări, acesta ar trebui să fie de maximum 10 zile.

Inventar și inspecție

Destul de des, specialiștii sistemului de organe de control folosesc în practică forme de control precum inventarierea și inspecția. Practica arată că scopul principal al acestui tip de control fiscal este de a stabili faptul că un contribuabil are o anumită proprietate. Această formă de supraveghere poate fi aplicată numai atunci cândse efectuează o inspecție la fața locului, deoarece implementarea acesteia necesită prezența efectivă a unui inspector la locația unității.

În ceea ce privește inspecția, aceasta se efectuează în legătură cu lucruri, structuri, documente, precum și teritorii legate de subiectul inspecției.

După inspecție trebuie întocmit un act de inventar, care necesită indicarea unei reflectări clare a stării de fapt.

Monitorizare

În ceea ce privește monitorizarea, acesta este un tip de măsuri suplimentare de control fiscal care a fost folosit relativ recent în Federația Rusă, din 2015. S-a stabilit că un astfel de formular poate fi aplicat exclusiv marilor contribuabili și numai la cererea lor personală, în care se va exprima o dorință corespunzătoare. În paralel cu primirea cererii, este necesar să aveți permisiunea organismului care efectuează controlul financiar.

În procesul de desfășurare a acțiunilor, angajații serviciului special au acces deplin la bazele de date, care conțin toate informațiile referitoare la un anumit contribuabil. În ceea ce privește durata controlului, acesta se efectuează în mod continuu, continuu.

Metode

Controlul fiscal și controalele fiscale, care sunt efectuate în scopul său, sunt efectuate prin anumite metode. Ce implică acest concept?

Metodele de control în domeniul fiscalității sunt o combinație a tuturor metodelor și tehnicilor posibile, folosindpe care autoritățile de control fiscal își pot desfășura activitatea.

În procesul activităților lor, reprezentanții structurilor au dreptul să aplice metode științifice generale, care includ inspecția vizuală, analiza economică, abordarea dialectică. În procesul de desfășurare a lucrării, reprezentanții organismelor care efectuează controlul pot utiliza astfel de metode de analiză logice și sistemice. Practica arată că, de fapt, specialiștii folosesc foarte des un astfel de tip de control precum verificarea selectivă a documentelor.

Practica arată că conceptele de formă și metodă sunt foarte strâns legate. De fapt, este foarte dificil să le despărțim unul de celăl alt.

Toate principalele metode de control fiscal, care sunt utilizate în practica lor de către angajații autorităților relevante, sunt împărțite în două grupuri mari: de bază și suplimentare. Și acestea, la rândul lor, în subgrupe separate, în funcție de modul în care această metodă este implementată în practică. Deci, să ne uităm la fiecare dintre aceste grupuri mai detaliat.

Metode principale

Principalele metode de control fiscal includ documentare și fapte. Practica arată că ambele sunt utilizate pe scară largă de specialiști.

Esența metodelor documentare constă în faptul că prevăd tot felul de verificări privind corectitudinea întocmirii și completarii rapoartelor, documentelor, precum și a fiabilității acestora. În plus, în timpul acestor operațiunicontroalele trebuie să determine dacă cheltuielile au fost vizate și dacă tranzacțiile au fost justificate.

În practică, verificarea documentară se exprimă și sub forma efectuării unor calcule aritmetice, precum și a monitorizării dacă toate tranzacțiile financiare sunt conforme cu normele legale în vigoare.

Una dintre principalele metode de verificare a documentelor este cererea de registre, documente și rapoarte privind tranzacțiile financiare, mișcarea fondurilor într-o anumită entitate contribuabil. În modul prescris de reglementări, aceste documente pot fi, de asemenea, ridicate.

În ceea ce privește subgrupa a doua, care este una dintre principalele metode de control fiscal de către organele abilitate, ea constă în stabilirea corespondenței efective a disponibilității anumitor fonduri și obiecte cu cele scrise în declarații. Ca parte a inspecțiilor propriu-zise, pot fi efectuate expertize, precum și inventare. Această categorie include, de asemenea, achiziții de testare și diverse analize ale materiilor prime și materialelor care sunt utilizate în procesul de fabricație.

Metode suplimentare

Metodele de control fiscal suplimentar includ operațiuni de decontare analitice și informative.

În ceea ce privește metodele informative de control, acestea constau în diverse revendicări, punerea în aplicare a cererilor, precum și cerința de a furnizaorice explicații orale sau scrise cu privire la o anumită problemă legată de desfășurarea activităților economice ale unei întreprinderi sau instituții.

Dacă vorbim despre decontare și metode analitice de control, atunci gama lor este mai largă. În special, acest subgrup de măsuri include efectuarea de calcule tehnice, furnizarea de estimări logice, menținerea controlului asupra problemelor de preț, precum și efectuarea de analize economice a datelor furnizate. Adesea, pentru a efectua astfel de metode de control, serviciile implică specialiști din industrii specifice, care sunt experimentați profesional în problemele înguste ale activităților întreprinderilor dintr-o anumită direcție.

Tipuri de control

Pe lângă conceptul de control fiscal, tipurile acestei activități sunt prevăzute și în sursele legislative ale Federației Ruse. Reglementările moderne prevăd o clasificare destul de mare a tipurilor de control în domeniul fiscalității. Subdiviziunea acestora are loc în funcție de ce entități desfășoară activități, cu ce frecvență, planificare, ce volum de documente este furnizat pentru verificare etc. Să luăm în considerare mai detaliat în ce tipuri de control fiscal sunt împărțite în Federația Rusă.

În funcție de teritoriul pe care se efectuează verificarea, acesta poate fi împărțit în cameral și pe teren. Diferența dintre aceste două concepte este că, în primul caz, toate activitățile de control sunt efectuate pe teritoriul autorității fiscale însăși, iar în al doilea - în cadrul întreprinderii,pentru care a fost inițiată procedura de verificare.

În funcție de sursele din care sunt preluate informații pentru a efectua acțiuni, verificările pot fi împărțite în fapte și documentare. Diferența lor constă în faptul că, în primul caz, angajații serviciului de control extrag toate informațiile necesare din surse documentare: rapoarte, acte, estimări etc. În ceea ce privește al doilea tip, acesta prevede desfășurarea acțiunilor de control pe baza asupra informațiilor furnizate ca urmare a inspecției efective a obiectelor de interes, din mărturii, rezultate de inventariere, revizuiri etc.

Dacă vorbim despre un astfel de concept ca fiind prioritar, atunci acesta prevede împărțirea tipurilor de control în primar și secundar. În notele la a doua definiție, legiuitorul arată că recontrolul este considerat ca atare în cazul în care toate procedurile sunt efectuate pentru a doua oară într-un an pe aceeași problemă fiscală.

În funcție de faptul dacă verificarea a fost efectuată conform planului stabilit sau este spontană într-o problemă bruscă, aceasta poate aparține grupului de planificate sau neprogramate. În primul caz, contribuabilul trebuie să fie informat cu privire la viitoarele funcții de control.

Activitățile de control pot fi, de asemenea, împărțite în funcție de câte documente și informații sunt transmise autorităților pentru verificare. Deci, dacă absolut toate registrele și documentele clasificate ca primare, rămase în ultimul an, sunt supuse verificării, atunci o astfel de verificare va fiau un aspect solid. În unele cazuri, devine necesară verificarea doar a unei anumite părți a documentației, selectată în funcție de parametri specifici - acest tip de verificare este de natură selectivă.

Pe lângă toate cele de mai sus, există verificări preliminare, curente și ulterioare. În primul caz, sunt implicate toate acele măsuri de control care preced efectuarea tranzacţiilor comerciale supuse verificării. Această formă de control este foarte importantă în cazul în care se face o evaluare a unui număr de consecințe ale proiectelor de lege în domeniul dreptului fiscal sau se așteaptă introducerea de noi norme juridice. Printre acestea, o atenție deosebită este acordată fenomenelor juridice, economice, precum și politice care pot apărea. De regulă, rezultatele unor astfel de audituri pot fi oficializate sub forma unor opinii ale experților cu privire la una sau alta chestiune importantă, de exemplu, privind acordarea de avantaje fiscale pentru anumite categorii de populație, cu privire la posibilitatea amânării plăților creditului, ratei planuri etc.

În cazul în care acțiunile sunt efectuate în perioada de raportare, atunci o astfel de verificare se numește cea curentă. Forma sa este operațională. Practica arată că particularitatea acestui tip de control constă în faptul că implementarea lui este prevăzută direct în cursul executării tranzacțiilor economice sau financiare care au loc într-o întreprindere sau organizație. Observațiile de aici se bazează nu doar pe documente primare, ci și pe acte de inventar, documente care reflectă informații referitoare la fiscalitate sau contabilitate, precum și proceduraefectuează tranzacții cu numerar.

Dacă controlul urmează după implementarea activității auditate de către întreprindere, atunci natura acestuia este ulterioară. Se bazează pe rezultatele existente. Organismele care o desfășoară se confruntă cu sarcina imediată de a evalua nu numai caracterul complet, dar și actualitatea obligației fiscale îndeplinite. În ceea ce privește formele de control adecvate pentru astfel de audituri, acestea sunt de obicei prezentate sub forma unei analize sau revizuiri a documentației care are legătură directă cu departamentul de contabilitate al întreprinderii.

Legiuitorul prevede un caz special în care trebuie efectuat controlul fiscal financiar - acesta este lichidarea unei persoane juridice. Acest tip de control este considerat special, deoarece în cazul implementării lui se ia în considerare și se evaluează absolut toată documentația de raportare. Acest tip de control aparține grupului obligatoriu. Alături de acesta, există și un alt tip de control - inițiativa. Dacă se realizează, șeful organizației sau o persoană autorizată trebuie să declare în mod independent desfășurarea măsurilor de control la locul activităților lor comerciale.

Sancțiuni pentru încălcarea legilor fiscale

Organizarea controlului fiscal prevede depistarea imediată a încălcărilor minore și majore în acest domeniu al legislației, precum și pedepsirea celor responsabili de săvârșirea acestora. Deci, în conformitate cu rezultatele acțiunilor de control, anumite sancțiuni pot fi impuse persoanelor vinovate, care sunt prevăzute de actele legislative ale Federației Ruse. De asemenea, legiuitorulstabilește termenul de prescripție în care contribuabilul poate fi tras la răspundere - este de trei ani de la data constatării încălcărilor.

În ce cazuri contribuabilul devine răspunzător în fața legii? În primul rând, pentru aceasta, trebuie determinat faptul existenței unei infracțiuni în domeniul legislației fiscale. În plus, autoritățile de control fiscal de stat sunt obligate să dovedească că o anumită persoană este vinovată de săvârșirea unei anumite încălcări, precum și că, în urma acțiunilor sale, s-a cauzat un prejudiciu semnificativ bugetului sau fondurilor care aparțin acestuia. grupul extrabugetar.

În ceea ce privește sancțiunile aplicate contribuabililor lipsiți de scrupule, acestea constau în aplicarea de amenzi. Valoarea costurilor financiare depinde direct de modul în care au fost dezvăluite încălcările semnificative în cursul măsurilor de control fiscal. În unele cazuri, legiuitorul nu se limitează la recuperarea resurselor materiale de la contravenient. Așadar, dacă vorbim despre fapte de amploare penală, acestea sunt supuse răspunderii penale.

Cum își poate proteja drepturile un contribuabil?

Practica arată că uneori autoritățile în cursul efectuării măsurilor de control fiscal comit anumite greșeli, care încalcă drepturile plătitorilor conștiincioși. În acest caz, partea ale cărei drepturi și interese au fost încălcate are dreptul de a depune o cerere la instanță. Când vine vorba de protejarea drepturilor unui individ care este privatantreprenor, atunci acesta ar trebui să-și depună cererea la instanța de fond, iar în cazul în care partea la raporturi juridice este persoană juridică, apoi la arbitraj. Totuși, potrivit rezultatelor recentelor inovații din legislație, persoanele care sunt înregistrate ca întreprinzători privați își pot apăra interesele în instanță doar dacă trec de stadiul administrativ, care presupune depunerea unei plângeri adresate unui funcționar superior al celei mai în alte autorități fiscale.

După cum arată practica juridică recentă, protecția judiciară a drepturilor contribuabililor este recunoscută ca fiind mai eficientă. Acest lucru se datorează faptului că un complet de judecători independenți este angajat în examinarea cauzei în acest ordin. În plus, procesul de examinare a problemei are o reglementare legislativă clară, iar dacă este necesară suspendarea examinării problemei, părțile pot depune o petiție corespunzătoare.