Un exemplu de impozit indirect. Codul fiscal

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Modificat ultima dată: 2023-12-17 10:39

Taxele în societatea modernă îndeplinesc două funcții. Pe de o parte, ele umplu bugetul (principalul instrument economic al statului), iar pe de altă parte, reglementează economia, fac posibilă egalizarea standardelor sociale și prioritizează dezvoltarea industriilor de care societatea are nevoie. Un sistem coerent al acestor plăți într-o formă codificată este stabilit prin lege de Codul Fiscal al Federației Ruse. Din punct de vedere funcțional, ea este formată din două părți: una generală, care stabilește principiile integratoare ale sistemului fiscal, și una specială, care dezvăluie mecanismul fiecărui impozit sau taxă individual. Capitole separate din partea a doua a Codului Fiscal sunt taxa pe valoarea adăugată (TVA) și accizele (sau pur și simplu accize). Acest articol va fi dedicat analizei lor.

Politica fiscală a guvernului

Particularitatea reglementării fiscale constă în faptul că statul modifică mediul macroeconomic prin variarea cotelor de impozitare. Aceasta este politica impozitelor. În mod caracteristic, ele trebuie să respecte principiul reproductiv, adică să contribuie la creșterea producției sociale, la creșterea productivității muncii. in orice cazreglementarea fiscală este o chestiune delicată, prin urmare, atunci când modificați cota de impozitare, trebuie să fiți sensibili la pulsul situației economice.

În mod clar, regularitățile sale sunt demonstrate de curba Laffer, numită după un economist de la Universitatea din Los Angeles, care a descoperit principiul dependenței veniturilor bugetare de rata impozitului. El a afișat dependența funcțională în mod clasic: pe axa absciselor - procentul perceput de stat la trezorerie, pe axa ordonatelor - suma impozitului primit. La început, această curbă crește. Sensul economic al acesteia este următorul: producția din acest segment crește mai repede decât cota de impozitare, respectiv, iar economia progresează, iar veniturile fiscale cresc. Totuși, la nivelul de 40–50% din cota de impozitare (pentru țările lumii I) și 35–40% (pentru țările lumii a III-a), curba atinge un maxim și începe să scadă. În acest caz, se spune că politica fiscală este discriminatorie. Cu venituri relativ mari ale populației active, povara fiscală este de 40–45% din nivelul veniturilor acestora.

De aceea, o reducere consistentă a ponderii sarcinii fiscale în raport cu venitul populației este considerată a fi un indicator al progresivității politicii sociale.

Impozite directe și indirecte

Impozitele în funcție de natura scutirii de impozit se împart în directe și indirecte. Baza de impozitare pentru impozitele directe este venitul (salariu, profit, chirie, dobândă) sau proprietăți (teren, casă, valori mobiliare) deținute de contribuabil. Exemple de impozite directe sunt impozitul pe teren, impozitele pevenit, proprietate, impozit pe transport, impozit pe venit. O taxă indirectă, spre deosebire de una directă, are un caracter fundamental diferit - suprataxe la un preț sau tarif.

Cu toate acestea, pentru binele cauzei, vom comenta împrejurările formării bazei de impozit pe venit. Termenul „indirect” se regăsește și acolo, dar sub acest aspect nu are nicio legătură cu impozitele indirecte (impozitul pe profit, așa cum am menționat deja, este direct). În această interpretare, asemănarea numelui nu este asociată cu caracteristicile impozitului în sine, ci cu procesul de determinare a valorii acesteia. La determinarea bazei de impozitare, costurile directe asociate producției principale sunt deduse din aceasta, iar costurile indirecte nu sunt deduse. Impozitul pe venit într-o manieră atât de pur economică contribuie la o mai mare specializare a companiei, minimizând costurile de neproducție.

În ceea ce privește impozitele indirecte, remarcabilul economist german Karl Marx a comentat esența acestora în ascuns, ascuns în fiecare achiziție, retragere de fonduri de la cetățeni de către stat. Se pare că consumatorii doar cumpără un produs, așa că nu pot controla apetitul bugetului. De fapt, consumatorul acționează ca plătitor, în timp ce vânzătorul de bunuri și servicii acționează ca un colector de impozite indirecte și un intermediar în transferul acestora către stat.

În Rusia se aplică următoarele impozite indirecte nete: taxa pe valoarea adăugată (TVA), accize și taxe vamale.

Impozite indirecte. TVA

TVA a fost introdus pentru prima dată în Franța, în 1958 a fost testat pilot și apoi implementat. În anii '70, a fost împrumutat de alte țări europene. În Rusia, Legea „Cu privire la TVA” a fost adoptată în 1992 de către guvernul lui Yegor Gaidar. În primul rând, rata sa a fost de 28%, ceea ce a creat o povară fiscală semnificativă, iar apoi a fost redusă de două ori: la 20% și, respectiv, la 18%.

Impozit indirect TVA-ul se răspândește cu succes în sistemele fiscale ale lumii. Care este motivul popularității sale? Cel mai probabil, în insensibilitate la fenomenele de criză din economie și aciclicitate, pentru că nu producția, ci consumul este impozitat.

Principalele direcții ale politicii bugetare ruse pentru 2012 și pentru perioada până în 2014 subliniază rolul principal al TVA-ului în sistemul fiscal federal. Această taxă reprezintă 32-35% din veniturile fiscale federale.

TVA ca exemplu de impozit indirect presupune că baza de impozitare (conform articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse) este vânzarea de bunuri și servicii în Rusia, transferul de bunuri și furnizarea de servicii pentru care nu se preconizează deduceri, lucrări de instalare și construcție efectuate pentru nevoile proprii, import de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse.

Tratament preferențial în baza de impozitare a TVA

Codul fiscal exclude anumite tranzacții din domeniul extrem de larg al impozitării TVA: circulația rublelor și a valutei străine, transferul de proprietate de către o companie către succesorul acesteia, transferul de proprietate pentru activitățile statutare ale non- organizații de profit, transferul proprietății ca investiție, returnarea avansuluiun participant la un parteneriat de afaceri și societate, privatizarea de către persoane fizice a apartamentelor de stat și municipale, confiscarea, moștenirea proprietății.

Impozit indirect TVA-ul implică, de asemenea, o serie de rate de impozitare preferențiale. În primul rând, rata zero. Este utilizat pentru mărfurile exportate definite de regimul FTZ (Zona Liberă Vamală). De asemenea, este utilizat în legătură cu serviciile de încărcare, transport, însoțire a mărfurilor exportate legate de tranzitul internațional de mărfuri pe teritoriul Rusiei și pentru transportul de bagaje și pasageri dacă acestea nu sunt trimise de pe teritoriul Federației Ruse.

Cu toate acestea, dacă vorbim mai departe despre o taxă atât de complexă precum TVA-ul, atunci se aplică și o cotă redusă (10%) pentru alimente, produse pentru copii, media și produse de carte. Astfel, legislația fiscală federală oferă un regim fiscal simplificat pentru aceste categorii de bunuri prin scăderea prețurilor acestora și, în consecință, creșterea cererii pentru acestea. După cum puteți vedea, impozitele indirecte din Federația Rusă funcționează într-o anumită zonă care nu este legată de ciclurile de producție, iar afluxul lor către buget este mai uniform.

Ce mai este inclus în baza de impozitare a TVA

Persoanele juridice și antreprenorii individuali, la completarea unei declarații de TVA, includ și în baza impozabilă:

• Avansuri primite. Excepțiile sunt plăți similare pentru mărfuri supuse unei rate de 0% (vezi mai sus) și pentru produse cu un ciclu de producție mai lung de 6 luni.
• Fonduri cu statut de „ajutor financiar”, darprimit în schimbul bunurilor și serviciilor vândute.
• Dobânda la credit comercial, bilete la ordin, obligațiuni în termeni de depășire a ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse.
• Compensația transferată în baza contractelor de asigurare în caz de neîndeplinire a obligațiilor de către contraparte.

Dar există o excepție de la regulă: o persoană juridică sau un antreprenor individual, al cărui venit în ultimele 3 luni nu a depășit 2 milioane de ruble, scrie o cerere corespunzătoare la serviciul fiscal și este scutită de la plata TVA pentru 12 luni.

Despre complexitatea determinării bazei de TVA

Am luat în considerare un exemplu de impozit indirect pe TVA în conformitate cu capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse numai în ceea ce privește formarea bazei de impozitare. De ce un exemplu? Pentru ca cititorii să aprecieze complexitatea calculului acestuia conform documentelor primare. Pentru o mare întreprindere de producție, întocmirea competentă a unei declarații de TVA, care presupune neaplicarea de penalități de către autoritățile fiscale, este relevantă și importantă. Acesta este un job, cu adevărat calificat, care necesită cunoștințe specifice ale auditorului. Acest domeniu de activitate este determinat de Legea N 943-1 „Cu privire la autoritățile fiscale din Rusia” din 21.03.1991. TVA, altele - impozit pe venit. Mult mai puțin frecvente sunt generaliștii care le pot face pe amândouă.

Despre metodologia controalelor fiscale TVA

Să aruncăm o privire„bucătărie interioară” a taxei, privind verificarea, de exemplu, a impozitului indirect TVA. În general, inspecțiile sunt camerale, pe teren și includ ambele tipuri anterioare. În funcție de gradul de acoperire a bazei de impozitare, acestea se împart în tematice și complexe, continue și selective.

Cum funcționează un audit de birou al TVA-ului? Inspectorii fiscali o desfășoară direct în biroul lor. La dispoziția acestora se află declarațiile fiscale furnizate anterior de persoana juridică sau întreprinzătorul individual care face obiectul verificării și registrele documentelor contabile și primare ale acesteia solicitate în timpul verificării propriu-zise. Un audit la fața locului se efectuează direct la departamentul de contabilitate al unei persoane juridice (antreprenor).

De regulă, în ajunul auditului documentar cuprinzător al TVA planificat la fața locului, se efectuează un audit de birou al raportării TVA furnizate de contribuabil și al calculelor prevăzute pentru acestea pentru a determina ulterior discrepanțele acestuia. cu auditorii fiscali efectiv determinați conform documentelor fiscale primare.

TVA, ca exemplu de impozit indirect, demonstrează două direcții de auditare a declarațiilor unei întreprinderi de către auditori: caracterul complet al bazei de impozitare a TVA prezentate în acestea și corectitudinea deducerilor fiscale utilizate de contabili.

Analiza achiziției de bunuri în timpul auditului TVA

În timpul unei verificări cuprinzătoare, disponibilitatea documentelor primare despre furnizori este mai întâi verificată cu atenție. În ceea ce privește furnizorii, includerea bunurilor și serviciilor furnizate de aceștia atât în baza impozabilă, cât și în deducere (determinată în conformitate cu articolul nr. 171-173 din Codul fiscal al Federației Ruse) poate fi luată.luate în considerare numai în anumite condiţii. Trebuie să existe un document primar - o factură de la furnizor, care, conform contabilității, este creditată în contul care îi este alocat, operațiunea asupra acesteia fiind inclusă în perioada fiscală de raportare corespunzătoare (adică declarația fiscală corespunzătoare).

Un exemplu de astfel de rambursare poate fi returnarea excesului de TVA plătit efectiv față de un anumit Cod Fiscal al Federației Ruse în următoarea situație: o firmă de editură de carte cumpără hârtie și vopsele, în timp ce plătește 18% taxă, dar produsele finite comercializabile (cărți) sunt supuse unei taxe de 10%. Pe baza celor de mai sus, în deducerea fiscală se include excesul impozitului pe achiziția de hârtie și vopsele față de impozitul pe vânzarea cărților.

Analiza vânzării de bunuri în timpul auditului TVA

Vânzarea de bunuri este urmărită pe baza facturilor emise de entitatea juridică auditată și a jurnalului de vânzări a acesteia (un registru fiscal consolidat specific, dar de fapt o bază de date scrisă de mână pentru declarații fiscale).

Acest control se referă la conformitatea registrelor contabile în ceea ce privește decontările cu furnizorii și antreprenorii și decontările cu persoanele responsabile. În acest caz, a doua copie a facturilor trebuie atașată jurnalului.

Taxa indirectă de TVA este determinată de principiul tranzacțiilor nefictive (pentru furnizarea fiecărui produs trebuie să existe o plată fără numerar corespunzătoare - din contul curent al companiei, sau de la casierie - în numerar). Astfel, posibile încercări de returnare a TVA-ului întreprinderii conform realitățiioperațiuni.

Autoritatea fiscală verifică operațiunile pe contul K-tu 201 01 610 și pe contul K-tu 201 04 610. În cazul în care nu există factură pentru vânzarea de bunuri (servicii), se efectuează un control contrafiscal pe data de aceasta în compartimentul de contabilitate al contrapartidei persoanei juridice. Dacă nici nu există, tranzacția este fictivă, iar aceasta este o infracțiune economică. Totodată, se atrage atenția asupra ordinii cronologice a întocmirii și înregistrării facturilor. De asemenea, sunt stabilite controale selective pentru livrările mari pentru care sunt disponibile facturi.

Exemplu de eroare fiscală la vânzarea unui produs

Firma furnizor trebuie să aibă suport juridic competent pentru executarea contractelor. Ideea este că vânzarea de servicii și bunuri ar trebui să facă întotdeauna obiectul unei creșteri a prețului acestora cu valoarea TVA-ului. Părțile care încheie contractul sunt obligate să definească clar detaliile obligatorii ale prețului specificat - cu taxă sau fără taxă. Contractul indică prețul fără TVA, acesta este cel care acționează ca bază de impozitare. Prin urmare, este foarte de dorit să se aloce suma TVA într-un rând separat în contractul în sine.

Acesta din urmă se datorează faptului că, potrivit art. 424 din Codul civil al Rusiei, părțile plătesc prețul bunurilor conform detaliilor specificate în contract.

Încheind revizuirea TVA-ului, observăm că, datorită naturii sale universale, este una dintre cele mai complexe în metodologie dintre taxele existente în Federația Rusă.

Accize. Baza de impozitare

Impozitele indirecte în Federația Rusă (cu excepția celor mai mari dintre ele - taxa pe valoarea adăugată) includ impozit federal - accizetaxă (numită adesea accize pe scurt) și taxe vamale. Se percepe asupra anumitor grupuri de mărfuri atât atunci când sunt vândute pe teritoriul Rusiei, cât și atunci când sunt mutate peste granița Rusiei. Acesta este transferat în bugetul unei persoane juridice și al antreprenorilor individuali, iar plătitorii efectivi sunt consumatorii, deoarece este inclus în prețul bunurilor pe care le cumpără. Deoarece valoarea taxei este inclusă în prețul mărfurilor, este evident că taxa indirectă este acciza.

De regulă, mașinile, produsele alcoolice, motorina, uleiurile de motor, berea, benzina pentru motor, alcoolul și produsele care conțin alcool, produsele din tutun sunt accizabile.

Conform articolului 182 din Codul fiscal, obiectul impozitării este vânzarea de bunuri accizabile produse în Rusia de către contribuabil, primirea și afișarea acestor produse, anumite tipuri de transfer de mărfuri (schema de taxare), operațiuni de circulație a mărfurilor accizabile în afara Rusiei.

Rep. 1 p. 6 art. 182 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește apariția unui obiect accizabil în timpul confiscării și detașării bunurilor fără proprietar cu acest impozit indirect. Face obiectul impozitării și al transferului proprietății accizabile către capitalul autorizat al companiilor.

Procedura de accize

Exportul de produse accizabile nu este supus accizelor, transferul între diviziile unei întreprinderi de producție, transferul inițial al mărfurilor confiscate pentru prelucrare industrială ulterioară,proprietate în portul SEZ.

Cotele actuale ale accizelor pentru perioada de până în 2015 sunt prezentate la art. 193 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Rusia.

Perioada fiscală pentru vânzarea internă a produselor accizabile este de o lună, pentru cele transportate peste graniță - conform Codului Muncii al Federației Ruse.

Exemplu de determinare a valorii accizei

Condiții inițiale: Distileria produce vodcă cu un conținut de alcool etilic de 40%. Producția sa se caracterizează printr-un volum lunar de 500 de litri. Rata actuală de impozitare este de 210 de ruble pe litru de alcool etilic anhidru. Valoarea accizei la alcoolul etilic achiziționat este de 1650 de ruble.

Decizie: baza impozabilă va fi: 500 x 40%=200 l.

Suma accizei corespunzătoare vodcii vândute: 200 litri x 210 ruble=42.000 ruble.

Suma accizei de plătit: 42.000 – 1650=40.350 ruble

Concluzie

Impozitele indirecte sunt un atribut indispensabil al sistemului fiscal modern. De o importanță deosebită este TVA-ul, care oferă cea mai mare sumă de venituri bugetare fiscale (33-35% pentru Rusia). Trebuie remarcat faptul că cota de impozitare a TVA este un stimulent important pentru dezvoltarea economică. Nu este de mirare că în perioada de creșterepotențialul economic al țării, din 1992, cota TVA în Rusia a scăzut de la 28% la 18%.

Rețineți că acciza este un impozit indirect, dar mai degrabă specific. Deși are o pondere de ordin de mărime mai mică în veniturile fiscale decât TVA, totuși, ratele sale sunt un indicator al atitudinii statului față de clasa de mijloc.