Datoria fiscală amânată - ce este?

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Modificat ultima dată: 2023-12-17 10:39

Regulile în conformitate cu care contabilizarea veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale și întocmirea situațiilor financiare au o serie de diferențe. În acest sens, sumele reflectate în unele documente nu coincid cu indicatorii altora. În consecință, există adesea dificultăți în pregătirea rapoartelor.

PBU 18/02

Această prevedere a fost introdusă pentru a reflecta diferențele dintre sumele de impozitare în raportare. PBU diferențiază indicatorii în permanenți și temporari. Primele includ venituri/cheltuieli care se reflectă în contabilitate, dar nu sunt niciodată luate în considerare la calculul bazei de impozitare. Ele pot fi luate în considerare și la determinarea acestora din urmă, dar nu fac obiectul fixării în documentația contabilă. Temporar se referă la încasările/costurile care sunt afișate în extrasuri într-o perioadă, iar în scopuri fiscale sunt acceptate într-o perioadă de timp diferită. Aceste diferențe au ca rezultat o datorie privind impozitul amânat. Acest PBU prevede, de asemenea, o anumită procedură pentru reflectarea deducerilor din profit. Cheltuiala/venitul condiționat este egal cu produsulratele de plată la buget și profitul contabil. Această ajustare este afectată de creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat, precum și de diferențele permanente. Ca urmare, se stabilește suma, care se reflectă în declarație.

Terminologie

Datoria fiscală amânată este acea parte a deducerii la buget, care în perioada următoare ar trebui să conducă la o creștere a sumei plății. Pentru concizie, abrevierea IT este folosită în practică. O datorie privind impozitul amânat este o diferență temporară care apare dacă venitul din situațiile financiare înainte de impozitare este mai mare decât cel din declarație. Pentru a determina indicatorul, se utilizează formula:

IT=rata de deducere a profitului x diferența de timp.

Răspunderea impozitului amânat: cont

Documentația contabilă prevede un articol special pentru care se reflectă IT. Acesta este sch. 77. Datoriile privind impozitul amânat din bilanţ sunt prezentate la rândul 1420. În contul de profit şi pierdere, această valoare este reflectată în rândul 2430.

EA

Dacă diferența deductibilă este înmulțită cu rata deducerii, rezultatul este suma deja plătită la buget, dar care urmează să fie creditată în perioada următoare. Această valoare se numește activ amânat. SHE - o diferență pozitivă între deducerea curentă, efectivă și cheltuielile condiționate în suma calculată din profit. Este anulat din cont. 09. În cazul în care amortizarea este prevăzută în ciclul viitor, atunci în contabilitate nu se încasează la mijloace fixe, ci înimpozit - calculat.

Diferența de timp (IT)

Se determină în mod similar cu metoda dată pentru IT. Cu toate acestea, această cantitate are semnul opus. O datorie privind impozitul amânat este o sumă care are ca rezultat plăți mai mari către buget în perioadele viitoare. Aceste deduceri vor trebui plătite mai târziu.

Specificații

Datoriile privind impozitul amânat sunt contabilizate în perioada în care au apărut diferențele corespunzătoare. Pentru a înțelege mai bine esența, puteți lua TVA pe profit atunci când stabiliți momentul în care apar sumele de dedus la buget în ciclul următor. Ca o deducere viitoare, TVA-ul se reflectă în cont. 76. IT se fixează în același mod, doar în conformitate cu articolul 77.

ajustări

În procesul de reducere sau eliminare a diferențelor temporare, va scădea și datoria amânată. În analiza articolului, informațiile vor fi ajustate. La cedarea unui element dintr-un activ sau datorie pentru care s-au făcut acumulări, aceste sume nu vor afecta valoarea acumularii în perioadele viitoare. În astfel de cazuri, IT-ul este anulat. Datoriile amânate sunt reflectate în contul de profit și pierdere. Acestea sunt afișate în contul de debit. 99. În același timp, cf. 77 sunt creditate. În perioada de raportare, în procesul de determinare a indicatorului la rândul 2420, se înscriu suma rambursată și indicatorul IT-urilor nou apărute. La completarea rândurilor 2430, 2450, trebuie folosită regula „debit-credit”. Conform 09 si 77 din cifra de afaceri incasatascădeți costul, apoi determinați semnul rezultatului. În raportare, în rândurile corespunzătoare, este indicată o valoare pozitivă sau negativă (în paranteze). Dacă IT-ul se schimbă în direcția creșterii, deducerea din profit va scădea. Și invers, dacă scade, plata va crește.

Deducerea curentă din profit

Constă în suma plătită efectiv la buget în perioada de raportare. Această valoare este calculată pe baza mărimii venitului/cheltuielii condiționate, precum și a ajustărilor acestuia pentru indicatorii utilizați la formarea plăților IT, IT și fixe. Prin urmare, pentru calcule, aplicați formula:

TN=UR(UD) + PNO - PNA + SHE - IT.

Modelul de calcul este definit în PBU 18/02, în paragraful 21. Puteți verifica corectitudinea calculului folosind o formulă alternativă:

TN=venit impozabil pentru perioada de raportare x rata deducerilor la buget.

Dacă o organizație nu efectuează plăți regulate de impozite, atunci diferența absolută dintre suma noțională calculată din profit și cea curentă va fi egală cu IT - IT. Acest indicator va afecta valoarea deducerilor efective.

Datoria fiscală amânată: tranzacții

În conformitate cu structura de raportare a profiturilor și pierderilor, pentru determinarea venitului net se utilizează ecuația NP=BP + SHE - TNP - IT, în care:

• BP – profit contabil;
• TNP - curenttaxă.

Această formulă folosește SHE și IT, care sunt reflectate în bilanţ la:

• DB sch. 09 Număr CD. 68;
• db ch. 68 cd sc. 09;
• db ch. 68 cd sc. 77;
• db ch. 77 Cd count. 68.

Au un impact asupra sumei deducerilor din profit. Cu toate acestea, aceste elemente nu se referă la venitul net. Pentru a reflecta metoda de calcul a deducerii efective din profit si in acelasi timp a genera informatii despre incasarile pentru distribuire, puteti afisa 2 pozitii. Acestea sunt, de fapt, datorii și activele privind impozitul amânat care au afectat contul. 99 și 68. În același timp, IT are voie să intre pe linie liberă sau într-o notă explicativă.

Aplicație practică

Cum este afișată obligația privind impozitul amânat? Un exemplu poate fi dat după cum urmează. Să presupunem că o organizație a achiziționat un program de calculator. Costul software - 8 mii de ruble. În același timp, dezvoltatorii au limitat perioada de utilizare a programului. În acest sens, directorul întreprinderii a ordonat anularea costurilor de achiziție de software pentru doi ani. În documentația financiară, suma este inclusă în costuri amânate. În contabilitatea fiscală este permisă anularea costului programului la un moment dat ca cheltuieli. Ca urmare, a existat o diferență temporară. Plata conditionata din profit va fi mai mare decat cea actuala cu valoarea IT: 8000 x rata deducerii. Acest lucru se va reflecta în documentația financiară după cum urmează:

• Dt sch. 99 Cd sc. 68 (09) – plată condiționată;
• Dt sch. 68 (09) 77-IT.

În acest caz, elementul, care reflectă suma plăților viitoare, acționează ca un bilanţ pasiv. Acumulează sume de impozit care sunt supuse plății suplimentare în perioadele viitoare. Este anulat în ciclurile următoare. În acest exemplu, programul de calculator a fost exclus din raportarea fiscală. În consecință, nu afectează în niciun fel costurile întreprinderii. În contabilitate, dimpotrivă, anulările se aplică doar unei anumite părți a programului, care se încadrează în perioada financiară curentă. Informațiile sunt afișate în felul următor:

• Dt sch. 20 cd sc. 97 - o parte din costul programului de calculator (fără TVA);
• Dt sch. 19/04 Cd sc. 97 - deducerea valorii adăugate.

Într-o astfel de situație, suma plății curente către buget va fi mai mare decât cea condiționată. O parte din acestea din urmă trebuie plătită. În înregistrări, se obține o cifră de afaceri debită.