Primă de amortizare - ce este?

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Modificat ultima dată: 2023-12-17 10:39

Aproape fiecare întreprindere are active fixe (OS). Au tendința de a se uza. Conform regulilor PBU, mijloacele fixe sunt înregistrate, iar amortizarea este percepută pentru acestea.

Taxe de amortizare

Acestea sunt sumele folosite pentru a compensa deprecierea OS. Acestea sunt incluse în costurile de distribuție sau de producție.

Taxele de amortizare sunt sume calculate pe baza valorii contabile a obiectelor și ratelor relevante. Norma este procentul anual de compensare pentru costul părții uzate a mijloacelor fixe.

Grupuri de proprietăți

Se formează în funcție de durata de viață utilă a obiectelor:

• I grup - 1-2 ani;
• II - 2-3;
• III - 3-5 ani;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - peste 30 de ani.

Care este prima de amortizare a mijloacelor fixe?

Acest termen nu este definit în legislație. Cu toate acestea, contabilii și economiștii folosesc destul de activ conceptul în activitățile lor.

Contribuabilul poate include în costurile luate în considerare în raportareperioadă (în funcție de regimul fiscal), costul investițiilor de capital în active fixe, adică costurile pe care societatea le poate recunoaște la un moment dat. Acest „beneficiu” este prima de amortizare. Acumularea se poate face inclusiv pentru finalizarea, reconstrucția, modernizarea instalației.

Restricții

Există mai multe.

În primul rând, bonusul de amortizare nu poate fi aplicat obiectelor primite gratuit. Regula corespunzătoare fixează al 9-lea paragraf 258 al articolului din Codul fiscal.

În al doilea rând, a fost stabilit bonusul maxim de amortizare. Pentru OS incluse în grupele I-II și VIII-X, este de 10%, iar pentru alte obiecte (grupa III-VII) - 30% (anterior era de 10%).

Indicatorii indicați sunt utilizați la crearea, lichidarea parțială, achiziția, modernizarea, reechiparea tehnică etc.

Recuperare

Se produce în timpul implementării înainte de expirarea a 5 ani de la data punerii în funcțiune a OS. Restabilirea sporului de amortizare este, în termeni simpli, includerea cuantumului acestuia în venituri. Cerința corespunzătoare este prevăzută la alin. 4 9 paragraful 258 al articolului NK.

Atât 10, cât și 30% din orice cheltuieli sunt supuse recuperării. Această procedură nu este prevăzută pentru alte metode de eliminare.

Dispoziții tranzitorii

Noua versiune a articolului 258 din Codul fiscal a intrat în vigoare în 2009

Conform alin. 2 3 al paragrafului 272 al articolului din Cod, bonusul de amortizare este suma care este recunoscută în costurile perioadei respective, încare a început acumularea deprecierii obiectelor în care s-au făcut investiții de capital.

De aici rezultă că la achiziționarea/crearea unui obiect se aplică o primă de 30% fondurilor puse în funcțiune din decembrie 2008. „ poate fi folosit dacă prețul inițial al obiectelor modernizate se modifică după 1 ianuarie. 2009

Totuși, în baza prevederilor paragrafului 10 al paragrafului 9 al articolului FZ nr. 224, prevederile noii ediții a art. 258 ar trebui să se aplice mijloacelor fixe puse în funcțiune din ianuarie 2008. În consecință, contabilii au avut o întrebare: ar trebui inclusă în venit un bonus de amortizare dacă un obiect achiziționat și dat în exploatare în 2008 a fost vândut în același an?

În primul rând, Ministerul de Finanțe a explicat că este necesară restabilirea primei. Cu toate acestea, ulterior a fost exprimată o opinie diferită. Ca urmare, a fost adoptată următoarea poziție.

În momentul realizării înainte de intrarea în vigoare a noii prevederi privind restabilirea obligatorie a primei (adică înainte de 1 ianuarie 2009) a mijloacelor fixe dobândite în anul 2008, plătitorul nu trebuie să includă suma acesteia în venituri.. Această concluzie este formulată în baza paragrafului 2 5 al articolului TC, potrivit căruia, actele legislative privind impozitele și taxele, stabilirea de noi obligații sau înrăutățirea în orice alt mod a situației unei entități comerciale, nu au efect retroactiv.

De menționat că în cazul vânzării după data de 01.01.2009 a imobilului dat în exploatare la 1 ianuarie 2008, prima de amortizare trebuie să fierestaurați.

Aplicație practică

Plătitorii pot aplica prima, indiferent de modul în care este calculată amortizarea.

Dacă se folosește metoda liniară, costul inițial al articolului este redus cu bonusul de amortizare. Acest cost este luat ca bază pentru calcularea amortizarii lunare în contabilitatea fiscală.

Dacă o întreprindere folosește o metodă neliniară, activele fixe după punerea în funcțiune sunt incluse (la costul lor inițial, redus cu o primă) în grupul corespunzător (subgrup).

Exemplu

Pentru claritate, să luăm o companie condiționată - CJSC „Ivan”. Datele inițiale sunt următoarele:

• Deprecierea este calculată folosind o metodă neliniară.
• În ceea ce privește OS III-VII gr. Se aplică 30% premium.
• În august 2016, compania a cumpărat și a pus în funcțiune echipamente incluse în grupa a șaptea. Costul inițial al sistemului de operare este de 1 milion de ruble.

Acum să calculăm bonusul de amortizare. La sfârșitul a 9 luni 2016, contabilul întreprinderii va lua în considerare următoarea sumă ca parte a costurilor:

1 milion de ruble x 30%=300 de mii de ruble

Restul costului echipamentului (1 milion de ruble - 300 de mii de ruble=700 de mii de ruble) ar trebui inclus în bilanţul total al Grupului VII de la 1 septembrie 2016

Ar trebui să se reflecte utilizarea unei prime în politica financiară?

Specialistii si finantatorii fiscali cred ca daca o intreprindere foloseste un „beneficii”, atunci acesta trebuie fixat in politica contabila. Corespunzătorconcluzia este prezentă în scrisorile Ministerului de Finanțe și ale Serviciului Federal de Migrație.

Instanțele de arbitraj adoptă o poziție diferită. În special, ei consideră că societatea poate folosi bonusul de amortizare și acest fapt nu trebuie fixat în politica contabilă.

Avocații, la rândul lor, recomandă reflectarea deciziei privind utilizarea „beneficiilor” pentru a evita conflictele cu Serviciul Fiscal Federal.

Consecințele cererii

Bonusul de amortizare nu poate fi utilizat în contabilitate. În contabilitatea fiscală, în consecință, în luna începerii calculului sumelor pentru amortizarea obiectului se formează o cheltuială mai mare. Există o diferență temporară impozabilă între conturi. Rezultă o DTL (datoria fiscală amânată).

Din a doua lună de calcul al sumelor de amortizare, cheltuielile contabile fiscale vor fi mai mici decât cheltuielile contabile. Acest lucru se datorează faptului că valoarea deprecierii lunare va fi mai mare, deoarece calculul se efectuează la costul inițial fără a lua în considerare prima.

În consecință, din a doua lună, diferența temporară va scădea, iar IT va fi rambursat.

Caracteristici de reflexie

Luați în considerare postările cu un bonus de amortizare. Să luăm o întreprindere condiționată SRL „Antey”. Datele inițiale sunt următoarele:

• În martie 2016, întreprinderea a achiziționat și a pus în funcțiune un sistem de operare inclus în Grupa III.
• Costul obiectului este de 1 milion 200 de mii de ruble. (fără TVA).
• Durata de viata utila – 60 de luni. (5 ani).
• Cheltuieli și venituri în întreprinderedeterminată pe bază de angajamente.
• În contabilitatea fiscală, se aplică o primă de 30% mijloacelor fixe din grupele III-VII.
• Deprecierea este calculată folosind metoda liniară atât în evidențele fiscale, cât și în cele contabile.

În martie 2016, contabilul face înregistrări:

• db ch. 08 subac. „Achiziția OS” Kd sch. 60 - 1.200.000 - achiziționarea unui mijloc fix este luată în considerare;
• db ch. 01 subcont „Proprie operație” Cd sch. 08 subac. „Achiziția de active fixe” - 1.200.000 - reflectă punerea în funcțiune a mijloacelor fixe.

Contabilitatea bonusului de amortizare va fi făcută în aprilie. Contabilitatea fiscală va reflecta suma de 360 de mii de ruble. (1 milion 200 mii de ruble x 30%). Amortizarea lunară va fi:

(1 milion 200 de mii de ruble - 360 de mii de ruble) / 60 de luni=14 mii de ruble/lună

Cheltuielile totale în luna aprilie în contabilitatea fiscală vor fi:

360 de mii de ruble + 14 mii de ruble=374 mii de ruble

Apare o diferență de timp între conturi. Este:

374 mii de ruble - 20 de mii de ruble.=354 mii de ruble.

Ea, la rândul ei, dă naștere IT:

354 mii de ruble x 20%=70 800.

Postările din aprilie ar trebui să fie după cum urmează:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 mii de ruble - reflectă amortizarea mijloacelor fixe;
• db ch. 68 de subconturi "Calcule pentru impozitul pe venit" Kd c. 77 - 70 800 de ruble - Se ia în considerare IT.

În luna mai și lunile următoare, pe întreaga perioadă de funcționare utilă a unității, cheltuiala în contabilitate va fi mai mare (20 mii ruble > 14 mii ruble). Cu alte cuvinte, va existarambursarea diferenței temporare pentru 6 mii de ruble. În consecință, IT scade cu 1200 de ruble. (6 mii de ruble x 20%).

Cablajul ar trebui să fie astfel:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 mii de ruble - amortizarea acumulată a mijloacelor fixe;
• db ch. 77 Cd count. 68 subst. „Calcule pentru impozitul pe venit” - 1200 de ruble. - se ia în considerare rambursarea parțială a IT.

Dificultăți cu recuperarea bonusului

Întrebările din partea contabililor apar din cauza faptului că nici la alin. 4 9 alin.258 al articolului TC, nici în alte norme ale capitolului 25 din Cod nu precizează când este necesară restabilirea bonusului: în perioada utilizării acesteia sau implementării mijloacelor fixe.

Conform prevederilor sub. 5 alin.4 271 al articolului, încasările sub formă de sume din rezerva restabilită și alte venituri similare trebuie să se reflecte în ultima zi a perioadei de impozitare (de raportare) în care sunt efectiv restituite. Ministerul Finanțelor a explicat că bonusul de amortizare inclus în costuri în baza alin. 2 9 puncte ale art. 258 Cod Fiscal sunt incluse în bază în perioada în care a fost implementat OS.

Contabilii sunt interesați și de următoarele întrebări: includerea unei prime în venituri indică faptul că firma pierde efectiv această sumă și nu poate lua în calcul 10% sau 30% din prețul inițial al obiectului în costuri? Poate plătitorul, după restabilirea primei, să reducă veniturile din vânzarea fondurilor cu aceeași sumă?

Ministerul de Finanțe a explicat că o entitate economică nu are dreptul să recalculeze valoarea deprecierii obiectului vândut în perioadele trecute și valoarea sa reziduală. LAaceastă legătură, în baza sub. 1 1 al paragrafului 268 al articolului TC, veniturile din vânzarea acestei proprietăți pot fi reduse doar cu valoarea reziduală.

În consecință, bonusul de amortizare, al cărui cuantum se restituie, nu se reflectă în componența cheltuielilor nici în perioada refacerii sale, nici ulterior.

Între timp, potrivit unor experți, această poziție a Ministerului poate fi considerată controversată. Acest lucru se datorează următoarelor.

Nu există nicio interdicție directă privind reincluderea sumei primei în cheltuieli în legislație. După cum se precizează în sub. 1 al articolului 268 primul paragraf din Codul fiscal, la vânzarea unui obiect amortizabil, venitul se reduce cu valoarea reziduală. Este diferența dintre prețul inițial și valoarea deprecierii care se acumulează în timpul funcționării.

Costul inițial include costul de achiziție, construcție, livrare, fabricație, aducerea la o stare de utilizare.

În continuare, ar trebui să consultați alin. 3 9 alin.258 al articolului din Codul fiscal. Ea observă că activele imobilizate, pentru care s-a aplicat prima, sunt incluse în grupuri la costul lor inițial, minus cel mult 10% sau 30% (pentru grupul corespunzător). Suma acestei dobânzi este inclusă în costurile perioadei fiscale.

Nuances

Trebuie spus că formularea de mai sus nu prevede direct o scădere a valorii prețului inițial al mijlocului fix. Acesta prevede doar o limitare a includerii cheltuielilor pentru amortizarea ulterioară a proprietății.

În plus, vorbim despreprocent din prețul inițial imputat costurilor. În momentul vânzării obiectului, aceste sume sunt supuse recuperării. În consecință, o întreprindere, prin vânzarea mijloacelor fixe și incluzând cuantumul primei în venit, poate reduce profitul din vânzare cu prețul rezidual al obiectului, calculat în așa fel ca și când prima nu ar fi fost aplicată.

Probleme de sincronizare

Așa cum se precizează la alin. 4 9 alin.258 al articolului TC, este necesară restabilirea primei de vânzare a mijloacelor fixe înainte de expirarea a 5 ani de la data punerii în funcțiune. Contabilii se întreabă dacă este necesar să se respecte această cerință pentru proprietățile incluse în grupele I-III, dacă amortizarea este rambursată integral până la data vânzării?

În mod formal, compania va trebui să respecte cerințele Codului, deoarece nu există restricții în acest sens.

Ministerul de Finanțe a explicat că de la 2009-01-01 prima ar trebui restabilită indiferent dacă amortizarea este compensată sau nu la momentul implementării obiectului.

Între timp, incluzând suma în venit, puteți crește valoarea reziduală a unei astfel de proprietăți cu suma acestei prime. Conform regulilor sub. 1 al articolului 268 primul paragraf din Codul fiscal, este posibilă reducerea profitului din vânzare. Cu toate acestea, autoritățile fiscale pot depune reclamații împotriva organizației în legătură cu astfel de tranzacții.

Determinarea prețului rezidual înainte de expirarea a 5 ani: un exemplu

Ia următoarele date inițiale:

• Costul inițial al obiectului este de 30 de mii de ruble;
• Costurile capex se reflectă în perioada de punere în funcțiune a mijloacelor fixe (10%) - 3 mii de ruble;
• suma deprecierii până la data implementării - 7 mii de ruble.

Calculul va fi după cum urmează:

• Costul inițial=30 de mii de ruble. - 3 mii de ruble.=27 mii de ruble.
• Prețul rezidual=27 mii de ruble - 7 mii de ruble=20 de mii de ruble

Cu toate acestea, având în vedere cele de mai sus, în baza prevederilor Codului Fiscal, valoarea reziduală va fi mai mare:

30 de mii de ruble - 7 mii de ruble=23 de mii de ruble.

În continuare, să presupunem că sistemul de operare a fost vândut la un preț de 25 de mii de ruble. În acest caz, venitul plătitorului va fi:

• 25 mii de ruble - 20 de mii de ruble=5 mii de ruble (ghidat de poziția Ministerului de Finanțe).
• 25 mii de ruble - 23 de mii de ruble=2 mii de ruble (ținând cont de prevederile legii).

Concluzii

Valoarea reziduală a unui obiect realizabil poate fi astfel calculată ca diferență între prețul său inițial (cheltuieli fără deducerea primei) și valoarea reziduală (sumele de amortizare excluzând prima).

Această abordare este recomandată pentru utilizarea în determinarea venitului plătitorului din vânzarea mijloacelor fixe. Dar, în acest caz, sunt posibile revendicări din partea IFTS.